内部控制信息披露文献综述和参考文献
（2）高管层持股比例
Deumes、Knechel（2008）在荷兰证券市场上，选择了149家上市公司作为样本进行研究，结果表明：管理层持股比例的变动会引起内部控制信息披露水平的变动，即随着公司管理层持有股份数量的增多，公司披露的内部控制信息会趋向模糊化、形式化。[3]论文网
（3）董事会特征
Goh（2007）从高管人力资本价值的角度进行研究，研究发现董事会独立性越高、公司中财会特长的人数越多，公司现有的机制能够及时发现、对外披露和改进内部控制缺陷的可能性就越大。[4]但Hoitash(2009)的研究却有不同的结果，他发现在董事会中，随着擅长财务人数的增多，公司披露内部控制缺陷信息的可能会降低。[5]而Eng、Mark（2003）选择对158家新加坡证券市场上的公司的数据进行实证研究，结果表明：外部董事人数所占比重的增加会导致在公司披露的内部控制信息中实质性内容变少。[6]
海外学者关于内部特征对内部控制信息披露影响的研究，通常都是采用横截面的数据，在同一个时点上比较不同上市公司的情况来得出结论，尚缺少采用时间序列数据进行的研究，即在不同的时点上对同一个样本进行趋势分析的研究。
2.上市公司的外部环境
（1）资本市场
Hossain（1994）先以75家马来西亚公司为样本进行研究，结果表明：内部控制信息披露水平与是否在海外上市、公司的规模和股权集中度有正相关关系。他后又以55家新西兰公司为样本进行研究，结果表明：内部控制信息披露水平与公司排名、公司规模和举债经营比率有正相关关系。由此可见，在不同的资本市场中内部控制信息披露会有不同的影响因素[7]
（2）会计师事务所
Yangyang Chen、Ferdinand A.Gul(2016)等人选取了24217家上市公司2004-2012年的财务报告进行研究，发现审计任期越长、在地理位置上与客户越接近的公司越不容易发现内部控制缺陷信息。[8]
海外的研究，大多是对内部控制信息披露整体状况在《萨班斯-奥克斯利法案》出台前后的不同表现进行对比分析，但没有研究随着法案的出台，内部控制信息披露影响因素是否也相应地发生了变化。并且关于资本市场对内部控制信息披露的影响，学者们通常选取发达与不发达的资本主义国家做比较，而没有对不同政治制度的国家进行对比，有待进一步完善。
（二）国内内部控制信息披露影响因素的研究
1．上市公司的内部特征
（1）股权结构
李少轩、张瑞丽（2009）利用截面数据，在2006年所有年报中，选择了167家上市公司作为样本公司，发现随着上市公司第一大股东持股比例的升高，内部控制信息披露的详细程度会降低。[9]但王文杰、梁强（2012）的研究结论却恰恰相反，他们采用行业分层抽样的方法得到了147个研究样本，选择以公司前十大股东持股比例之和来代表股权集中度，通过多元回归分析发现随着公司股权集中度的升高，公司内部控制信息披露会越透明。[10]而何建国(2011)等人的研究却又有不同的结论，他们以2008年沪深两市共1557家上市公司为研究样本，通过有序回归分析发现：内部控制信息披露的质量不会受到第一大股东持股比例的显著影响。[11]
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