我国商业银行会计信息披露制度的问题及改进(3)
2 商业银行会计信息披露理论基础概述
2.1 会计信息披露的定义
会计信息披露是指企业将可能显著影响到用户决策的重要会计信息以定期财务报告的途径传递给信息使用者，所披露的会计信息是否完整充分，是否真实有效，对各方披露的信息是否一致是检测信息披露质量的关键。
2.2 会计信息披露质量的特征要求
管理者的声誉、在公司的薪酬和未来发展，该公司的股票价格等等都在很大程度上受公司披露的会计信息所影响。根据国际会计准则理事会(IASB)规定会计信息应具备以下质量特征：它应该是与信息使用者相关并协助用户评估企业过去、现在和未来的财务和经营状况；它应该是可靠的, 无重大错误和即时准确的；会计报告的信息应该是可比较的,一致的并以用户可理解的方式提出。被包含在财务报表中的信息应包括其潜在的错误陈述和可能显著影响用户决策的遗漏。在编制财务报表时，会计披露政策应明确并解释与该企业某些重大政策变更相关的信息。报告的会计信息应具有前瞻性，应该反映公司未来的财务前景和对未来的潜在影响和已知或潜在的风险。
2.3 有关会计信息披露的基本理论
2.3.1 有效市场假说
有效市场假说是由尤金•法码于1970年在法国数学家路易斯•巴舍利耶的研究基础上深化并提出的。路易斯•巴舍利耶从随机过程的角度研究了股价变化的随机性，同时他也认识到过去、现在甚至将来的事件将通过贴现值反映在市场价格中，并称这种现象为市场在信息方面的有效性。有效市场假说主要是指，当证券价格能够充分的反映现有投资者掌握的资料时，证券市场即有效市场，并且当投资者身处有效市场中时，不管他随机选择哪种证券，他都只能获得和投资风险相匹配的的正常收入。
2.3.2 信息不对称理论
三位美国经济学家阿克尔洛夫、斯彭斯、斯蒂格利茨早在70年代就对信息不对称这一现象进行关注和研究。直到20世界80年代，信息不对称理论被运用到金融市场学术研究方面，成为现代经济学的核心内容。信息不对称（information asymmetry）是指人们在市场经济活动中，由于消息分散的不均匀不对称，各类人员对与其相关的信息的了解是不同的。掌握信息及时且充分的人，通常占有优势地位，而掌握信息贫乏的人通常处于劣势。该理论认为：在市场中通常卖方比买方掌握更多与商品有关的信息；充分掌握信息的一方往往为了获得自身的最大利益而去损害信息不足的另一方的利益；信息较少的买方或卖方将试图从另一方获取信息。
2.3.3 委托代理理论
委托代理理论是于上世纪三十年代由两位美国的经济学家伯利和米恩斯研究提出。该理论主要是指雇佣方通过交易与被雇佣方订立契约，在授予被雇佣方一定决策权的同时指定被雇佣方为其提供特定的服务，并根据被雇佣方在契约关系中提供的服务数量和质量对其支付合理的报酬。被雇佣人接受雇佣人的委托，收到雇佣人的激励代替其经营企业，在这个过程中达到双赢的局面。
在商业银行中，委托代理关系主要存在于经营者和所有者之间。在我国，商业银行主要实行的是总行分行制，总行作为雇佣人，分行作为被雇用人，这样形成层层委托代理关系。总行授权分行按其意愿进行经营管理，但是一般情况下，雇佣人并不能直接看到被雇佣人的管理过程，只能看到与被雇佣人相关的行为信息。因此，为了达成目标，雇佣人可以利用一些激励政策的方式促使被雇佣人完成任务。
3 我国商业银行会计信息披露现状
3.1 信息披露法律规范
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