金融危机下的公允价值的研究(2)
（一）改善市场交易环境，建立适用于特殊市场环境下的公允价值计量模式
（二）多方位，多样化地降低成本
（三）完善公允价值信息披露制度
（四）提高会计从业人员的职业素质
五、结论
致谢
参考文献
附录
一、绪论
纵观多次爆发的经济危机来看，通过分析每次金融危机爆发的原因时，会发现会计多多少少占了不可避免的部分，但不同学者认为在经济危机中承担着不同的轻重的责任。1929年至1933年的经济危机中，人们认为金融危机爆发是因为不规范的会计实务引起的。在1997年亚洲的金融危机中，人们认为不同国家所遵循的会计标准都是不一样的从而所披露的信息混乱而且不完整。因而导致决策失误和信贷关系紊乱，在这一趋势的引导下，渐渐地引发了经济危机。在2008年美国的金融危机中，公允价值会计成为被抨击，备受争议的对象，有人甚至认为公允价值会计是金融危机的主因。正因为公允价值会计被广泛猜测和议论，它可能会加剧金融危机这个言论使得它成为时下被关注的焦点。金融部门要求修改和规范公允价值会计准则;同时会计专业人士认为，标准本身没有问题，然而问题是双向的，金融机构的准则带有功利的态度。公允价值会计的支持者和争论的对手引发深入思考的学者和公允价值会计的实践者。本文介绍了采用公允价值会计会计核算办法的优点和缺点，深入分析公允价值会计，因此正确评估金融危机的问题。
（一） 研究背景
美国的次贷危机是由全球金融危机引发的，次贷危机又已经影响到了实体经济。雷曼兄弟的破产，通用汽车的破产，随着危机的发展，人们质疑公允价值的呼声越来越高。 10月1日，美国和60多个联名写信给美国证券交易委员会委员，强烈呼吁监管者立即暂停公允价值。在“ 2008年紧急经济稳定法案” 10月3日通过了众议院，第132授权委员会可在其认为必要时，有权停止准则和其他规则， 第157号的实施。金融危机本质上是一个经济问题，而不是会计问题，实质是缺乏监督而无信用消费，滥用金融衍生工具及其他因素添加剂的结果。公允价值方法不仅提供了及时的价值尺度，还把握，控制住了当前的市场波动。公允价值是不是市场波动的原因，我们有待考察。但在金融危机中，暴露出来的问题让公允价值成为值得我们所要学习的。
1、 金融危机与公允价值的关系
三种对金融危机与公允价值的关系的观点：
（1）公允价值引发金融危机
该种观点认为：“公允价值会计的不当使用是导致此次金融危机发生的主要因素,需要为金融危机承担主要责任。次贷危机的爆发就是在众多次级贷款债券投资中以公允价值计量的会计信息的相关性、有用性没有得到体现的直接证据。以公允价值反映计量日相关资产或负债项目,并将计量形成的差额计入损益,这样的方法无疑将影响利润的质量,使利润信息的相关性降低,因为公允价值变动形成的损益是得不到现金流支持的。在经济繁荣时,资产往往被高估,以公允价值计量的利润同样被高估,甚至成为进一步推动金融投机的催化剂。当这样的高估被回归正常价值之后，公允价值计量下的企业资产将大幅缩减，公允价值计量的利润同样将大幅削减更有甚者会出现亏损。这样便产生了所谓的金融危机。
美国金融巨头们指责说：“按公允价值对资产支持证券、抵押贷款支持证券和抵押债务债券等次债产品进行计量,导致金融机构确认未实现且未涉及现金流量的巨额损失。这些“账面损失”造成投资者恐慌性地抛售持有次债产品金融机构的股票。这种非理性的投机行为,反过来又迫使金融机构不惜代价降低次债产品的风险暴露头寸,在账上进一步确认减值损失,这又加剧了次贷危机。公允价值会计的这种“反馈效应”所产生的恶性循环在次贷危机中起到了推波助澜的作用。”
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