审计风险及控制研究+审计风险的发展趋势(3)
1、客户的可接受性水平普遍较低，审计风险难以成为选择客户的标准
由于现实中会计市场供求状况是僧多粥少，事务所为保住和扩大市场份额、争取客户，即使明知该客户的审计风险比较大，为了生存，仍愿意去冒险，审计风险无法成为选择客户的标准。另外，各个会计师事务所之间存在着不正当的竞争关系，这将会导致审计风险缺乏可控性。他们会在竞争中相互压价，采取降低收费的手法以吸引客户，然而为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，使得事务所愿意支付的审计成本降低，导致会计师在审计过程中减少甚至省略必要的审计程序，简化了审计手续，这必然会加大审计风险。
2、重大错报风险较高，难以有效控制审计风险
确定审计项目的IR和CR水平，既要考虑该项目的内容、性质，又要充分考虑该项目所面临的环境。目前作为国民经济主要成分的国有企业尚未走出困境，其内部管理机制和外部监督机制还未健全，其它企业造假做假现象也很普遍，被审计单位舞弊手段的变换及有意识的舞弊增加了审计风险。有的企业为了达到某种目的，在实际工作中千方百计采取各种舞弊手段，这给审计人员的工作带来了难度，审计风险也随之加大。因此IR和CR普遍偏高，通过正常审计程序，审计风险难以得到有效控制。而且，当重大错报风险水平超过50%时，审计人员应改变审计方式，采用详细审计或拒绝接受审计业务，否则会面临很大的审计风险。而这必然加大了审计成本，是审计人员所不愿采取的。
3、外部法律不够完善，无法有力打击到很多作假行为，从而使审计风险难以避免
法律、法规是审计工作的依据，如果法律法规体系不完备或不衔接，审计人员就会失去统一的标准，增加风险机会。近年来审计人员在执行审计业务中，因种种原因而引发的诉讼事件不断出现，审计准则中从业人员“应有的职业谨慎”和“适当的职业关注”已成为法律界关注的焦点。今后随着市场经济环境的不断变化和法律法规建设的进一步推进，审计人员面临的风险将日趋增大。另外，目前对于违规操作的打击力度仍不够，会计职业界宏观管理不力，对会计人员的行为缺乏约束性，也造成了很多本可避免却未能避免的风险。对于注册会计师来说，失信成本过高，这也会增大审计风险。
上述各种情况如果继续下去，不仅会危及注册会计师行业的发展，更是会影响到整个社会诚信环境的建设。
二、审计风险概述
（一）审计风险的定义：
所谓风险，是指在一定条件下和一定时期内发生各种不利后果的可能性。对审计风险的定义，国内外有许多学者作了积极探索，目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义,最终审计风险模型被会计师职业界（如AICPA，CICA）认可，并成为审计过程的核心内容。尽管审计风险模型已达成共识，但审计风险的涵义是什么？不同的人由于所站的角度不一样，结论也并非完全一致。美国注册会计师协会（AICPA）、加拿大特许会计师协会（CICA）、国际审计实务委员会（IAFC）以及著名审计学家阿伦斯（A•A•Arens）等都对此说明了自己的意见。这些有关审计风险的概念，都具备共同的一个特征，认为审计风险是指财务报表没有公允地揭示而审计人员认为已公允地揭示的风险。我们姑且可以这样理解，这种定义方法只是为了给实务中的具体操作提供可行的指南，而不是从一般的理论意义上探讨，因而只能说明审计风险的表面现象，而未触及审计风险最本质的东西。我们认为，审计风险由两方面风险构成:一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险,另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。
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