上市公司财务报告舞弊的影响分析及预防对策(3)
一、财务舞弊的基本概述
（一） 财务舞弊的概念
财务舞弊的含义是指有目的、有预谋、有针对性的财务造假和欺骗，从而导致会计报表产生不真实反映的故意行为。它主要包括伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易事项；记录虚假的交易事项；蓄意使用不当的会计政策等。
（二） 研究财务舞弊的背景及意义
在《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》中，将财务报表舞弊定义为：“舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法收益的故意行为。”由于中国的证券交易所成立以来，我国证券市场取得了快速发展，同时为股市会计信息披露制度对促进司法公正的原则与会计制度的不断完善具有重要作用不断增强证券监管和注册会计师行业也逐步建立和发展起来的会计信息披露在我国上市公司目前的形势发展，但是，不容乐观，世界因财务报告舞弊，并最终导致企业破产案件中，最典型的是：国际上的安然公司、世界通信公司、法尔莫公司；我国有深圳原野、四川长虹、万福生科、利安达。上市公司的财务报告舞弊不仅误导会计信息使用者，使其做出错误的决定和经济损失，同时也扰乱了证券市场秩序，投资者的利益造成重大损失，极大地挫伤投资者的投资积极性使整个证券市场陷入严重的信用危机，可以肯定地说上市公司财务报告舞弊问题已成为阻碍我国证券市场健康发展的一块绊脚石，如何解决这个问题，已成为我国证券市场规范和发展的关键，成为当前经济界乃至全社会共同关心且亟待解决的问题。财务报告舞弊已不是某一个方面、某一个人或某一个企业的问题，而是一个社会问题，财务报告舞弊的现象已经引起了投资者、债权人和社会公众的强烈关注和深深思考。治理财务报告舞弊应根据其形成原因，采取综合措施，通过社会各方面的努力逐步实现。本论文以财务舞弊上市公司为研究对象，运用财务舞弊的理论对产生这些方式的舞弊的原因与动机、影响因素、 舞弊的技术手段进行分析，同时，提出防范和控制财务舞弊这一问题的对策。“上市公司财务报告舞弊的影响分析及预防对策”这一课题的研究对我国市场经济的健康发展具有重要意义。我国证券市场也正在一步步走向正规化，我相信未来财务舞弊现象会逐渐被遏止，我国的市场经济的环境也会越来越好。
二、财务舞弊的分析
（一） 财务舞弊的动因分析
上市公司财务造假不来凭空出现的，其发生具有一定的动因。关于财务舞弊动因的研究理论很多，本文以三角理论为基础进行分析。该理论由美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、现任美国会计学会会长史蒂文•阿伯雷齐特提出，他认为，财务舞弊的产生是由压力、机会和借口（自我合理化）三要素组成。压力主要指经济财务压力和工作压力，对资本的急切需求以及个人的一些压力等；机会指缺乏有效的内部控制、评价机制和监督惩罚等等；借口实质上与道德取向和行为准则有关，受教育、家庭、社会等影响。
1、 压力
促使公司舞弊产生的第一因素是压力或动机。当人们为谋求某种利益或处在某种压力之下时就会产生舞弊的动机。主要有以下两方面的压力：
（1） 个人方面的动机
公司的所有权与经营权分离后，经营者的目标是个人利益最大化，可能与所有者的股东财富最大化目标不一致。实际上，公司的高管只要能够筹集到资金，并把年报做的很好看，就能实现自己的利益，比如高工资、奖金、股票期权收益以及职务消费等好处，也就会出现财务报告舞弊现象。普通员工则可能由于对工作的不满、有极度的财务困难以及贪婪而做出财务舞弊的行为。
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