会计造假成本效益分析(2)
会计主体在披露会计信息方面存在两种选择：如实披露或提供虚假信息。根据功利主义思想，据实披露会计信息才能保障包括会计信息主体及利益相关者在内的大部分人利益的最大化，从而在各利益相关者的利益间实现相对平衡。因此，会计信息的真实性是其存在的意义，也是会计信息主体编制和披露行为所依据的基本原则。但在企业具体的经济实践中，与会计信息编制或使用相关的各利益者通常存在利益相互矛盾的状况，在个体与个体之间、个体与公众利益之间呈现出交织矛盾关系架构。在这样繁杂交织的利益矛盾关系中，由于利益相关者对企业实施控制的力度不同，各自信息存在不对称的情况，对企业控制力度强并且信息占据优势的利益相关者，往往为了实现个人利益最大化目标，在权衡自身损益会，会选择利用提供虚假会计信息的方式达到损人利己的目标，由此构成了会计信息造假。
会计造假带来的危害结果很严重，主要表现在会计造假所提供的虚假数据会误导各类信息使用者，尤其是决策群体，导致市场中相关利益主题甚至是政府主管决策职能部门被误导而制定和实施了错误的决策方案，给整个市场经济的运行机带来损害，直接威胁到我国企业相关法律法规的权威性，扰乱市场经济运行秩序，使其他利益相关者遭受巨大经济损失，企业利用减少收入、虚增成本的非法手段偷税、漏税，造成国家税收收入的流失，反而个人中饱私囊行为滋生，严重冲击了我国尚不成熟的证券市场，给参与证券市场投资的个人造成严重误导，打破了市场经济应有的运行规则，给市场带来不正当的波动，给不法分子带来投机的空子，影响整个社会的安定团结。会计造假最终造成国家利益蒙受损失，少数违法分子非法受益。
在这个经济飞速发展的时代，充斥着无限机遇与挑战。但在经济发展的进程中难免存在着一些新时代的经济犯罪，会计造假是其中尤为严重的一项。随着人们日益频繁的使用会计信息，会计造假引起的危害也不断加重。近年来，会计造假行为不断蔓延已经到了触目惊心的地步，可会计造假问题不但未有有效的治理，反而有加深的趋势。同时，其中的错综复杂亦令人误入歧途，掩盖经济流动中的隐患，破坏经济发展环境，误导投资人债权人的决策，为社会发展埋下隐患，反观针对的治理措施大都效果有限亦或难以操作，难以实施。因此，本文主要从会计造假所造成的收益与成本构成来分析其编制虚假信息的真正动因，并据此提出有针对性的治理办法。
一、会计造假的概述
（一）会计造假的含义
会计造假是指企业管理者和财务人员为了获取非正当收益，在具体的财务核算过程中，不惜违反国家相关财务会计制度及法律规定，编制虚假账务和财务报表的会计行为 。美国在其颁布实施的《审计准则公告第16号》中明确指出，财务舞弊行为就是指其故意披露不真实的财务报告。对此对于会计造假从不同的角度存在多种术语称呼，有“虚假财务报告”“虚假财务信息”“会计舞弊”“财务报告舞弊”等。朱锦余、高善生（2007）将有关虚假财务信息统称为舞弊性财务报表。袁春生（2010）认为会计造假应当包含财务报表及其他财务相关内容的舞弊。
（二）会计造假的因素分析
对于会计造假的动因研究，美国注册舞弊审核师协会的创始人阿尔伯莱特提出了著名的舞弊三角理论，此理论认为企业进行造假的动机源于压力、机会、和自我合理化这三个因素 。只有在同时具备这三要素的前提下会计造假的行为才能得以成立。
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