完善我国环境税收制度的思考(2)
一、实行环境税收制度的理论基础
（一）环境税收制度的定义和内涵
1.环境税收制度的定义
关于环境税制的称谓，国内外相关研究没有统一的严格意义上的规范名称，且环境税制的概念是随着环境保护税收政策逐步广泛和深入的运用而形成的。发达国家从税制上将与环境保护相关的税收措施称之为绿色税（green tax）。在文献研究中，通常有生态税、绿色税制、环境税制等称谓。
作为近四十年才逐步兴起的新兴税收理论和实践，同传统观念对税收职能的认识相比，税收作为调节经济的政策工具运用于环境保护的时间还不长，这项政策手段的实施仍然处于动态发展之中。早期西方发达国家对造成环境污染的行为征税和收费的措施，通常将其模糊称之为污染税或费、环境收费等相关名称。90年代以后，发达国家在新一轮税改的形势下，环境税的内涵和外延急剧扩大，原有的称谓已不能包含全部内容，逐步将环境保护相关的税收称之为环境税、绿色税收。欧盟和国际能源署将环境税定义为“政府征收的具有强制性、无偿性、针对特别的与环境相关税基的任何税收”。这类定义只能从税基方面概括环境税收的主要方面，并不能将其他与环境相关的税收包含在内。我国许多研究环境税的学者基于他们对环境税收制度的不同理解都提出不同的观点和主张，其中高萍学者比较准确和全面的定义是，“环境税收制度是指一国的税收制度中与环境保护相关的政策部分，是环境税收政策在税制中的全部体现”。
2.环境税收制度的内涵
国际货币基金组织（IMF）认为，环境税收一般包含以下内容：根据污染排放量和这种排放对环境危害程度确定税率征收的排放税，即庇古税；间接税，及对可能对环境造成危害的生产投入或消费品征收的税；与环境保护有关的其他税收；对投资于节约能源、减少污染的设备和技术实行低税率和加速折旧的条款。依据我国专家学者和相关组织的研究，本文将环境保护税制的内涵概括为以下几个方面：
第一，对开发和使用自然资源的行为征税。一个国家发展的基本问题是稀缺性，而自然资源在这一方面显得尤为重要，自然资源不是取之不尽、用之不竭的，国家在对自然资源的开发利用进行合理的规划基础上，要设定适当的税率对开采利用的行为征税。
第二，对污染环境的行为征税。环境污染已经成为世界关注的重大问题，世界各国在对环境污染治理的同时，要从源头上解决污染产生的问题。而对污染环境的企业和个人征税可以从源头上减少污染的产生和排放。
第三，现行税种中与环境保护相关的内容。现行税制中的诸多税种覆盖了生产和消费的主要方面论文网，利用这些税种，制定合理税率，增加税制中与环境保护相关的内容，可以有效构建环境保护税收制度。
第四，环境税收优惠和处罚要严格分明。对于有利于环境保护的活动行为进行税收优惠，对于不符合环境保护制度的行为要严肃处罚，这是建设环境税制的重要内容。
第五，环境税收的征管方式和优化税制结构的措施。征管方式和优化措施都是环境保护税制的重要内容，它决定了征收途径、新增税种，这些都会影响整个税收体系的运营。
（一）环境税收制度的理论基础
1.公共产品理论
公共产品（包括服务），一般分为三大类：（1）纯公共物品、（2）公私混合式类型公共物品、（3）纯私人类型物品三类。纯私人类型的物品，主要指在消费过程中，不需要竞争，同时也非专有的物品。其有非排他性和非竞争性两个特征。基于公共物品的特殊性，有可能导致生产和消费不能产生正常的内在联系，从而使生产者的生产投资行为最终无利可图，导致该公共物品有可能供应不足。
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