参考文献 11

一、研究背景及意义

（一）研究背景

1.国外政府会计采用权责发生制的原因

（1）转变政府管理模式的需要

二次世界大战后,政府部门面对显著增加的支出普遍采用扩张性财政政策以刺激经济增长，随之而来的是政府的规模性的负债与赤字。因此，为了改善这种状况转变政府管理模式，政府引用权责发生制会计核算基础以降低财政风险。

（2）公共管理环境变化的需要

上个世纪80年代以来，随着经济的全球化，公共管理环境变化巨大。政府部门要想提高经济效益、维持社会稳定，就必须自我调整适应环境。同时，私营部门进入到公共领域，对资源配置、价格公正、信息透明这一块提出更高要求。为了使私营部门更好的参与公共部门管理，达到资源有效配置的目的，政府必须建立统一、透明的会计核算体系。

（3）国际组织积极倡导

1996年,国际公立单位委员会制订了《公立单位国际会计准则》。此外，众多国际组织都各自以不同的方式支持推进权责发生制改革。OCED以国际研讨会的形式汇聚人才，分析改革过程中遇到的问题并商讨解决方案。国际货币基金组织甚至将改革推广到统计领域。

目前，权责发生制在西方国家也应用的越来越广泛，不少改革成功的国家都在昭示着权责发生制改革的优越性。

2.国外政府会计对权责发生制的运用

多数国家权责发生制改革并非一蹴而就，因为既要结合本国国情，又要满足现实需要，只有这样才能使财务状况得以真实反映。根据调查，目前各国政府会计对权责发生制的运用主要有:

（1）完全的权责发生制。对所有事项采用权责发生制核算。文献综述

（2）对某些指定会计事项采用权责发生制，其他则采用收付实现制。对于雇员养老金收益、公债利息这一块采用权责发生制,其他方面采用收付实现制。

（3）修正的收付实现制。实行收付实现制,但按权责发生制作补充性规定。在实行收付实现制基础上对公债、养老金、其他不动产事项等按权责发生制计量作出的补充规定。基本的财务报表体系仍采用收付实现制。

（二）研究意义

目前，政府会计管理与改革问题受到世界各国普遍关注。对于正处于不断完善社会zhuyi体制阶段的我国而言，公共管理改革是一项重要任务，政府会计改革与管理问题则是重中之重。自21世纪以来，我国的政治、经济环境发生颠覆性的变化，这对我国政府会计提出了更高的要求。为了应对财政职能、财政预算管理以及会计信息需求发生的重大变化，政府必须对我国当前采用的财务核算制度进行相对应的调整、补充、甚至是变革。事实确实如此，政府采取了相关措施，制订了相关会计制度和补充条例，但这仍然不够完善和全面。

本文主要将调查研究与我国国情相结合，分析我国政府会计暴露的问题；具体阐述了引入权责发生制的必要性；同时学习外国成功改革经验，最终提出了权责发生制的实施路径。

二、理论基础分析与概念界定

（一）政府会计含义

政府会计是指对政府、事业单位的财政经济活动以及受托责任的履行情况进行确认、计量、记录和报告的会计体系，该定义引用自国际会计准则委员会。每个国家都存在不同的政治经济、管理体制，因此各个国家政府会计内涵也不尽相同。在本文中，政府会计含义是：一门用于确认、计量和记录政府受公众委托管理国家公共事务、公共资源以及国有资产情况，报告政府公共财物资源管理的业绩及受托责任履行情况的专门会计。