我国养老金会计问题研究+文献综述(3)
（二）养老金会计的概念
养老金会计是一项反映和监督养老金资金运作的管理活动，也是会计处理及报告程序，它全面、系统地反映养老金资产、基金、负债和成本等相关事项。
（三）基本养老金的会计主体
会计主体假设界定了会计核算的空间范围，它明确了会计的核算对象。养老金的筹措、经营及给付是养老金会计的核算对象。社会保险机构、企业以及个人是我国养老金会计涉及的三个方面。对这三方面进行会计核算，是全面掌握养老金各阶段信息的必要条件。
（四）养老金计划的内容
养老金计划也称之为退休金计划。它是一种退休福利，保障职工在退休后能够文持正常生活水平。养老金计划按照不同企业实行的不同办法，可以有多种分类。根据养老金给付方式和风险承担主体不同，养老金计划可以分为设定提存计划和设定受益计划。
1、 设定提存计划
设定提存计划是指企业遵守养老金计划的规定，每期按照职工工资的规定比率提取养老金（比如职工工资的3%或者5%），并且向一个独立的基金支付固定提存金。企业并不会保证职工在退休时能够领取的养老金金额，其领取的退休金要根据提存的金额以及它们产生的投资收益来决定。换言之，企业存入的养老金数额是一个定数，而职工退休时能够获取的养老金金额是不定的，它根据养老金资资产金额和投资报酬来决定。因此，设定提存养老金计划下，职工将承担与养老金基金相关的风险。设定提存计划的养老金会计处理较为简单。
2、 设定收益计划
设定受益计划是职工在退休期间能够获取的养老金金额是固定的。该金额的基本决定因素有工作年限、职工年平均工资收入等，且通过一定方式计算得出。在该计划下，企业每期存入的金额是不确定的，但是职工在未来获取的养老金金额是确定的。在职工提供劳务期间，企业需要预估未来应当支付的养老金现值，以此来确定养老金费用，以及每期应当存缴的金额。在该计划下，如果将来养老金发生缺口，企业必须自行不足，即企业将承担与养老金资产相关的所有风险；若养老金负债清偿后，仍有盈余金额，那么将归企业所有。简言之，企业若能在职工退休时用能力支付养老金，那么企业是否按期提取养老金以及提存的数额都可由企业自行决定。该计划会计处理相对复杂，因为企业当期的成本与提存金额不相等。
3、 两种养老金计划的异同比较
比较项目
比较类别 企业义务 风险承担者 会计处理
设定提存计划 定期提存确定金额 职工 简单
设定收益计划 承诺未来给付金额 企业 复杂
以下文字将分析两者的差异之处，以此辨明二者的优缺点。
设定提存计划的优势：1）实际操作容易，管理成本较低，会计处理相对简单。2）设定提存计划有利于人才的合理流动，因为此计划下建立个人养老金账户，比起设定受益养老金计划对劳动流动的阻碍相对较小；从企业角度出发，若干年后的养老金基金投资风险将由职工本人承担，企业仅在每期按预先规定的比例缴纳养老金，不承担未来确定金额的养老金给付义务。3）设定提存计划下养老金的安全性比设定收益计划下要高。第一，企业经营不当等导致的破产倒闭，将不会影响职工个人的养老金；而在设定受益计划下，若企业倒闭破产将会给职工养老金的领取造成一定硬性，因为该计划下养老金的支付是由企业承诺的，这在费基金计划下更为严重。第二，实行设定提存计划将会减少因道德风险而给个人造成的损失，因为目前我国企业管理尚不规范，相关法制制度仍不健全，企业的信用水平普遍也未能达到较高水平。但设定提存计划也有不足之处，那就是职工的退休收入要根据养老金投资的绩效耳钉，因此职工退休后的收入难以得到估计，从而影响了养老金计划社会保障功能的发挥。
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