我国养老金会计问题研究+文献综述(4)
设定受益计划，它的长处便恰好弥补了设定提存计划的劣势。在设定受益养老金计划下，退休金是根据职工的工资水平稳定的发放，从而体现了养老金计划的社会保障功能，使职工能够真正“老有所依”。再有，从学术角度出发，相比设定提存计划而言，设定受益养老金计划能够承担较大风险，投资回报率也更高。原因是设定受益养老金计划下，投资风险是由许多不同年龄和参加工作年限的个人一起共同承担，因此企业相比个人有更大的承担风险的能力，除非企业面临破产等风险。然后，设定受益养老金计划的实际操作难度较大，管理成本相对较高，且会计处理复杂，灵活性较小。
即便设定提存计划于设定受益计划看似截然不同，但两者在最优投资组合的程序上是颇为相似的。因为风险承担的个人或群体进行投资决策的个人和群体，所以，这两种养老金计划可以采用一些一般的理财原理。另外，上述两种计划在挑选和评价管理人时采用相同的程序。最关键的一点在于，参加设定提存或者设定受益养老金计划的决策者必须根据资产—负债来进行适当的投资决策。收益以及效率的提高取决于用在投资政策上的时间与精力。
（五）养老金会计的核算原则
“劳动报酬观”认为，在职工为企业提供劳务的期间内确定相应的养老金费用是养老金会计处理的首要问题。因此，在会计核算时就必须体现权责发生制原则和配比原则。具体如下所述：
首先，在职工为企业提供劳务的当期确认费用既符合养老金的根本属性，又体现权责发生制的要求。从养老金的属性而言，它是一种“递延工资”，是职工为企业提供劳务所应取得的报酬的一部分。企业不能任意占用职工的这一部分权利，职工对其具有请求权和追索权。因此，企业在向职工支付报酬的同时，还应当要同时确认和计量这部分延后支付的报酬，并且计入当期损益。企业在取得职工提供的劳务同时，也就同时承担确认养老金负债的义务。作为企业进行生产经营活动的无可缺少的费用，企业必须在相关权利及义务发生的当期确认及计量养老金费用。
其次，养老金费用的当期确认符合配比原则。发生养老金费用、筹集养老金费用、发放养老金费用，以上三个主要环节构成了职工向企业提供劳务到领悟养老金的所有过程。这三个环节两两独立、分离。职工向企业提供劳务，企业因此而产生了养老金费用，它是职工劳动报酬的组成部分。根据收入费用配比原则，企业在核算成本费用时，为了正确反映企业的各期经营成果，应当将发生的养老金费用计入当期经营成本，因为职工向企业提供劳务，企业因此取得相应的经济收益。如前文所述，基金计划和非基金计划是养老金的两种管理方式。前者，基金组织并管理养老金的筹措及给付，养老金负债的清偿即是企业每个期间向基金组织进行养老金支付，基金组织的业务包括养老金的发放；后者，由企业自行设立部门专门负责养老金的相关事宜，养老金的筹措行为便是为了届时能够偿还养老金负债。筹措行为与确认养老金费用是两个不相同的会计行为。由于职工退休后不会为企业带来经济利益，因此企业发生的养老金实际给付不能确认任何费用。
（吹冰）养老金会计的基本要素
会计要素是对会计对象的具体内容按照交易或事项的经济特征所作的分类。是会计核算对象的具体化，也是构成会计报表的基本要素。《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、股东权益、收入、费用和利润吹冰个会计要素。会计要素的主要作用在于通过设置和应用会计账户，揭示资金运动的过程和结果，提供经济管理所需要的各种会计信息调整和分配企业的经济利益。养老金的会计要素是根据基本交易或者事项划分的要素，总体说来，企业养老金会计涉及二类会计要素:资产、负债和费用，具体在会计报表中的项目是养老金计划资产、养老金负债和养老金费用。
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