论内部审计在公司治理中的作用(2)
(吹冰）提高内部审计部门员工素质 13
结论 14
参考文献 16
致谢 17
引言
早在20世纪70年代加拿大学者亨利•明茨伯格在对组织内部的协调方式进行研究，认为审计委员会是为完成特定任务的专业委员会。在20世纪80年代末期，美国管理职能委员会调查审计委员会、报酬委员会等专业委员会的作用时，认为委员会这一组织结构对于公司内部协调和控制比较有效。
20世纪90年代，对公司治理与审计关系的研究进入实证性阶段。Cadbury报告(1992)从公司治理角度研究财务报告和审计问题。1992年美国反虚假财务报告委员会（COSO）发布报告《内部控制框架》，认为“一个客观、能动和富有调查精神的董事会，能及时发现并纠正经理层违反内部控制的行为。”里克（Molz Rick，1995）建议构建一个多元化的董事会，只有董事会（含审计委员会）、高级财务管理人员（含内部审计师）、外部审计师三者协同，才能建立起一个适当的、运行良好的财务报告系统。
内部审计是公司内部控制的一个重要环节，在英美等发达国家的公司治理结构中所祈祷的作用愈加重要。内部审计之父”——劳伦斯索耶曾经说过:“内部审计这棵大树扎根于古代,只是到了近代才开始开花结果”。当今社会的公司情况下，一个公司的日常运行能否有序顺畅，在很大程度上是由这个公司是否拥有相对健全的公司治理结构，以及这个公司的整体效益是否逐年提高，这个公司是否具有持续经营下去的能力。IIA主席LeroyE.Bookal说过，一个健全的公司治理结构需要同时存在内部和外部审计师、管理高层、董事会这四项。由此可知，一个能够充分发挥审计职能的内部审计能够在公司治理过程中形成各部门之间权利的制衡，从而提高公司各项活动的运行效率，也正是基于这样的原因，在公司里，内部审计的地位从一开始的财务部门的附庸一跃成为公司治理的四块基石之一，从幕后走向了台前，最终成为了公司治理的必要构成部分。
我国的内部审计实践虽然远远落后于西方,却是一直都在不断地发展进步, 有些上市公司已经开始构建内部控制体系，并尝试将其运用到公司的日常治理中去，然而由于不同的上市公司中，内部审计存在的方式和地位的不同，在不同的公司里，内部控制与公司治理的关系也各不相同。那么, 我们应当如何构建内部审计体系，才能使其发挥出它的作用，加强公司的内部审计职能，同时服务于公司治理？
一、公司治理与内部审计
（一）公司治理与内部审计的涵义
1、 内部审计的含义
内部审计之父索耶关于内部审计的定义 是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。
在2001年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计全新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
2003年6月，中国内部审计协会发布《内部审计准则》，做出定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
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