上市公司盈余管理分析+文献综述(2)
对盈余管理问题的研究能可以促进会计准则的不断发展和进一步的完善，能更快的跟上国际会计准则的发展；盈余管理问题的研究同时也对会计研究方法的发展大有益处，其次盈余管理实证研究也将在很大程度上促进会计各个领域的发展；有助于会计信息使用者更加全面、透彻地认识上市公司所提供的相关财务信息。
在结合了我国的实际情况后，同时借鉴国内外的研究成果，然后做出与我国实际情况相符的盈余管理定义，从而更加具体的加强了对盈余管理的相关研究。紧密结合我国的经济制度背景和我国基本国情，分别在上市公司内部和外部、多角度立体化的分析我国上市公司盈余管理行为产生的动因和手段等相关内容。
一、盈余管理分析
（一） 盈余管理的定义
1、盈余管理的主体是企业管理层，一般来看，企业的会计人员从事编制会计报表，具体操作企业的盈余管理，但其实盈余管理的最终决策者是企业的经理和董事会。
2、盈余管理的客体是企业向外报告的会计信息，企业管理层可以将具体的会计数据进行再加工以致使财务报告收益达到理想的水平。
3、盈余管理其实就是通过一定的手段来对会计收益进行期望的控制和调整，其中主要手段包括会计政策的变更、应计项目的治理、交易时间的控制等。
（二） 盈余管理产生的动因
1、 资本市场动因
盈余信息是投资者和财务分析师对企业股票进行估价的大前提，它在资本市场上是公开的，由于企业盈余的信息具有传递性，所以使得企业管理层想通过盈余管理这一方法来对公司股票报酬实施调控；通过盈余管理可以增长每股盈利额，以此对投资者股票的需求加以刺激，以此抬高股票价格，在急需追加资本时创造出一个有利于股票发行的环境。
2、 契约动因
用来监控公司与其利益关系人之间的契约是会计数据，通过明确和隐含的管理报酬来激励公司管理层，将公司管理层与利益关系人联结起来，成为盈余管理的动因之一。
3、 税收的动因
如果企业在没有报告盈余的压力下为了合法避税，此刻盈余管理避税的动机就变得很明显，节约现金支出就意着增加了企业的营运资金，这对于改善企业的财务状况很有帮助。
（三） 盈余管理的方式
1、 注销巨额资产
由于某个企业的管理层人员发交替变更，所导致公司无法达到分红计划或公司必须报亏时，通常可以会将盈利压低或把亏损夸大，这样做的话企业就把亏损留给前期，为未来盈利做准备。
2、 利润最大化
企业管理层为做大利润采取的各种手段，收益最大化盈余管理方式的原因：如为了树立良好的企业形象，突出公司的经营业绩；存在红利计划的企业经济人员为获得最大的红利收入现值；为了取得银行或投资者信任，争取贷款和投资等。
3、 利润最小化
一般盈利能力较高或规模较大的企业而采取的一种盈余管理方式，其目的是为了减少政治上的关注程度。这些企业所面临的政治风险大于经营风险，所以采取保守的盈余报告策略，避免成为公众关注的焦点；减少政府进行管制。
4、 利润平滑
使收益介于盈利下限与盈利上限而采用的一种盈余管理方式，当收益太高时，企业会因为超出盈利上限而得不到额外的奖金，另外，为了使投资者觉得所投资企业一直处于稳定增长并提高公司市场价值，一些企业也会采用这种方式。