公司治理对会计信息质量影响的实证研究(3)
（三）国内外研究综述
1． 国外研究综述
2． 国内研究综述
一、关于公司治理与会计信息质量的理论分析
（一）关于公司治理的理论分析
我们可以把公司治理的研究范围界定为狭义和广义两个层次，狭义的公司治理是指在公司的所有权和管理权分离的条件下，投资者与经营者的利益分配和控制关系；广义的公司治理则涉及广泛的利益相关者，包括股东、雇员、债权人、供应商、政府等与公司利益相关的群体。公司已不仅仅是股东的公司，而是一个利益共同体，公司治理机制也不仅限于以公司治理结构为基础的内部治理，而是利益相关者通过一系列内部、外部机制来实施共同治理。治理的目标不仅是股东利益的最大化，而且要保证公司各方面利益相关者的利益即“利益相关者”理论。根据玛格利特•M•布莱尔的定义，利益相关者是所有那些向企业贡献了专用性资产。该理论认为公司不能仅仅以股东营利作为自己存在的唯一目的，而应当同时最大限度地增进股东之外的其他社会利益。依据该理论，银行作为公司至关重要的利益相关者，不但能在公司外部治理中发挥重要作用，也能够在公司内部治理中担当重要角色。在发达的市场经济体制下，广义的公司治理结构由两个部分足够：一是通过竞争的市场所实施的间接控制，或称外部治理结构；二是为实行事前监督而设计的直接控制或称内部治理结构。
外部治理结构是指与内部公司治理结构相适应的公司外部管理与控制体系，它们提供企业绩效的信息，评价企业行为和企业经营者行为的好坏，并通过自发的优胜劣汰机制激励和约束企业及其经营者。
内部治理结构就是指公司法人治理结构，即由股东大会、董事会、监事会和经理层组成的一种组织结构，公司内部治理结构可简化为委托代理关系，此即所谓“股东至上主义”， 其目标是保证股东利益的最大化，防止经营者对所有者利益的背离，主要通过股东大会行使最终控制权，董事会行使实际控制权，经理层行使经营权，监事会行使监督权。这四种权利既相互制约，又共同构成公司内部治理结构。。本文从内部治理结构的角度探讨公司治理结构与会计信息质量的关系。
（二）关于会计信息质量的理论分析
1. 会计信息质量的概述
会计信息质量一般是指能满足会计信息需求者的各种信息特征的总和［1］。它与商品质量的概念是有区别的，主要是由于会计信息质量很难通过一定的技术手段将其量化。到目前为止，人们仍然是用以下两个标准来衡量会计信息质量的高低，一种标准是，会计信息是否具备真实性及可靠性；另一标准是，会计信息是否具备相关性和有用性。也就是说，会计信息越真实、越可靠、越相关、越有用、越合规，就能使会计信息质量水平越高。反之亦然。这些用来衡量会计信息质量高低的标准，被称作为会计信息质量特征。
Healy and Palepu(2001)指出，人们过去对会计信息质量进行研究时，将侧重点放在会计信息的初始确认和计量上，而现在更多的研究将其转向了会计信息的披露上，分析披露环节的会计信息质量［2］。披露环节的会计信息质量之所以越来越引起人们关注，其中一个主要原因是，当会计信息在确认和计量时质量较高，但并不能保证其在披露时也很高，确认与披露是两个相对独立的环节，影响披露质量的因素不仅包括会计准则，还包括证监会等监管部门的规定。另一个原因是，披露质量的提高有助于降低代理成本。一般而言，信息披露是否及时、清晰及详细是决定其质量的重要因素。
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