营改增对运输业的影响及对应策略研究(4)
表2-2 增值税税目税率表
纳税人 税率 范 围
小规模纳税人 3% 从事货物销售，提供增值税加工、修理修配劳务，以及营改增各项应税服务。
一般纳税人 原增值税纳税人
17% 销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；提供加工、修理修配劳务
13% 粮食、食用植物油、鲜奶
自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；
图书、报纸、杂志；
饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；
农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；电子出版物；二甲醚；
0 出口货物
营改增试点增值税纳税人
11% 交通运输业
11% 邮政业
6% 现代服务业
17% 有形动产租赁
3 我国“营改增”背景及过程
3.1 我国“营改增”的背景
当前是我国加快转变经济发展方式的攻坚时期，第三产业，尤其是现代服务业的发展，对于经济结构调整的推进和国家综合实力的提高至关重要。营业税改征增值税满足财税制度建立健全的要求，有利于税制完善，消除多重征税；有利于社会专业化分工，融合三次产业；有利于企业税收成本降低，企业发展能力增强；有利于消费、投资和出口结构优化，国民经济发展健康协调。
营业税该增值税的根本原因在于解决重复征税的严重弊端。“营改增”试点改革实施至今已将近两年，“营改增”改革具有多方面的积极意义。
一是有助于促进国民经济各行业的均衡发展。从税收负担看，由于增值税和营业税的征税范围行业性特征，同时由于两者的税制要素不同的具体规定，造成的行业间税负的实质性差别违背了税制的公平性原则。实行“营改增”，有助于均衡各行业间的税负。
二是有助于产业分工深化。从税收本身来看，营业税是按营业额征税，而增值税实行抵扣制度。由于无法抵扣进项税额，全额缴纳营业税，外购固定资产价款等增值税进项税额也要承担，因此营业税不利于推行专业化分工。营业税的重复征收频率随经济中专业化活动同向变化，由此服务业企业的固定资产投资等行为将受影响，尤其服务业企业中外购货物和固定资产占比较大的，如交通运输业。“营改增”克服了重复征税，优化了税收制度，有助于减少多数企业将服务业企业被迫并入制造业企业中的现象。
三是有助于增值税制度优化，增值税抵扣链条完整。交通运输基本存在于每个制造环节之中，而交通运输业作为非增值税应税行业，却按照营业收入缴纳营业税，无法纳入到增值税的抵扣链条当中，进项税额无法进行购入劳务抵扣，重复征税和抵扣链条存在着被人为中断的问题。因此，将交通运输业等行业纳入到“营改增”改革，有助于解决抵扣链条的中断问题。
3.2 我国“营改增”的实施过程
我国“营改增”分为三步走：第一步，“营改增”试点在部分行业部分地区进行。上海在2012年1月1日首个开展“营改增”。第二步，在全国范围内选择部分行业进行试点。这一阶段将在2013年开始，交通运输业以及6 个部分现代服务业在全国范围内多个城市推广。第三步，实现“营改增”在全国范围内的实施。根据规划，最快在十二五（2011年 -2015年）期间有望完成“营改增”的改革。
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