上市公司盈余管理手段的研究(2)
从1990到现在，西方国家已经把盈余管理作为会计研究的重点之一，已经研究了20多年，然后由于我国相对于发达的西方国家市场经济和资本市场的概念形成的较晚，所以关于盈余管理的研究也只处于起步阶段。近年来，随着市场经济在我国逐渐的建立和形成，资本市场在我国的发展速度逐年加快，我国上市公司盈余管理已经成为了一个普遍的现象，并且其中存在的问题也随着上市公司盈余管理的出现而日益严重，针对这种现状，我国会计学理论界也很快把目光聚焦在上市公司盈余管理上。
盈余管理通过人为的操纵财务报表，使得上市公司的会计信息失去了它应该具备的客观性，相关性，可比性和一贯性的特性，盈余管理的目的是为了影响注册会计师，投资人，债权人的决策，同时它对政府的宏观决策也有着一定程度上的影响，这对我国整个市场经济和资本市场的发展也有着负面影响。在西方学者的口中经常会把限制盈余管理称为“市场参与者的游戏”，然而盈余管理会成为我国会计学界日益关注的重点也是因为盈余管理相对于其他违法的会计行为而言，它虽然处于公允会计准则的真空地带，但是它所带来的会计信息是真、利润操控以及会计作假这些行为是在对于公司业绩考核时会产生重大影响的，并且它的隐蔽性也为它成为我国会计学界黑名单中的一员，助了“一臂之力”。在一些实证研究结果中表面，盈余管理可以在改变企业对契约的限制性的同时提高企业价值并且降低契约成本。在资本市场的前提下，盈余管理可以在加速传递内部信息，降低信息滞留方面贡献它的力量，物极必反，适当是盈余管理可以加快公司的运行效率，降低公司的运营成本，。过度的盈余管理就会带来会计信息的不可信，投资者利益的损害，消极影响市场经济哥和资本市场的发展。如果不加以治理的话，我国的盈余管理一定会过分的泛滥，那时市场经济也会是一片混乱，因为笔者希望以研究上市公司盈余管理手段存在的问题已经上市公司盈余管理问题的对策为主要论述点，盈余管理定义和研究方法为辅，希望可以对我国上市公司盈余管理的治理提供一些建议和益处
一、盈余管理的概述
（一） 盈余管理的概念以及盈余管理的特征
盈余管理是指在公共会计准则及法规，如《中国人民共和国会计法》，《中华人民共和国注册会计师法》，《企业会计制度》，《企业监管机构（上市公司体）财务通则》的允许范围内，有计划地选择应用会计政策的目标，会计估计变更或安排交易和事项等方式来实现其预期的收益，会计和财务报告信息的通过用户的决定的影响决策，以实现自己的利益（效用）最大的“欺诈”行为。正如从盈余管理的定义可以看出有以下特点：
1、 公司管理当局是盈余管理的主体
上市公司的重大抉择通常都是通过召开董事会来觉得该提议是否通过，上市公司的董事会必须有董事长的领导，各董事的投票表决，经理层的参与下才能正式的开始。因此董事长所领导的董事会，经理层以及其他高级管理人员便理所应到的成为了公司的管理当局，然而作为公司的高层，他们的意愿便会直接影响底下员工的工作，因此盈余管理的主体就是公司的管理当局。
2、披露的会计盈余是盈余管理的客体
企业盈利是一个循序渐进的过程，对于上市公司来说，在没有发生重大变故的情况下，公司的盈利不会在很短的时间段里面发生翻天覆地的变化。因此想要用最快的速度来改变公式财务报表，就只能从披露的会计盈余入手，一般来说，公司经营的最终目的是为了盈利，当披露的会计盈余发生改变时，当年或者当月的会计报表也会随之发生改变。因此盈余管理的客体也就是披露的会计盈余