伊利公司所得税纳税筹划问题研究(3)
二、纳税筹划的理论
(一)纳税筹划的定义
有人是这样描述纳税筹划定义的：“纳税筹划是指纳税人通过经营和私人实务的安排以达到减轻纳税的活动[10]。”
也有人从纳税筹划所包含方法的角度提出的纳税筹划的概念：“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为[11]。”
总之，纳税筹划就是指纳税人在做出最终决策之前通过对企业经营、投资、理财等各项活动进行事先统筹后做出合理的预测，并对各种合法纳税方案进行优化选择，或利用国家对纳税的行业或地域优惠政策等方式进行合法避税的行为。
(二)纳税筹划的原则
纳税筹划与普通避税最大的区别在于纳税筹划的合法性，纳税筹划的合法性又决定了纳税筹划必须遵循一定的原则。
1、合法性原则
企业进行纳税筹划之前，必须了解并掌握相关的法律知识，严格按照税法要求来规范企业自身的纳税行为，通过对税法进行深层次的研究，可以进一步挖掘税制构成要素中的税负弹性，提高纳税筹划的空间，坚决拒绝和抵制采取偷税、漏税等一些违法的避税方法[12]。
2、前瞻性原则
企业纳税筹划作为一种高水平、高层次的财务管理活动，必须通过统筹全局对企业经营、投资等各项活动进行事先的分析预测，因此企业所进行的纳税筹划活动必须立足于生产经营全过程，更关注的是企业的事先筹划，如果经营活动已然发生，纳税项目、计税依据和税率已成定局，纳税筹划就丧失了意义[13]。
3、稳健性原则
纳税人在追求企业利益最大化目标时，也要注意控制纳税筹划的风险。一般来说，纳税人获得利润越大的同时，所承担的风险也越大，因此，纳税人在选择纳税筹划方式方法时，一定要从稳健性的角度出发，权衡利益与风险，达到综合效益最大化的效果[14]。
4、可操作性原则
纳税人在进行纳税筹划时，要尽量走出死板的、一成不变的筹划套路，应根据当下税收政策的变化与时俱进的因人、因地进行适时的调整[15]；当然，选择纳税筹划方案时，也要从便利性的角度出发，选择更简单、更具有可行性的方案。
5、社会性原则
纳税人作为社会的成员，要承担相应的社会责任，遵循一定的社会道德原则，只做能做的事，不走歪门邪道，严守自己的道德防线，形成自身正确的价值观念[16]。
(三)纳税筹划常见方法汇总与分析
由于企业所得税具有内容广泛、计算复杂的特征，必须通过一套系统的、科学的研究方法对其进行筹划，最终实现税收净利最大化的目标。常见的筹划方法主要有以下几种：
1、缩小课税基础
我们都知道所得税的计算公式为：应纳税所得额*所得税税率，因此减少所得额的应纳税部分，即缩小课税基础不失为纳税筹划最常见的方法之一，具体操作起来又可分为两种情况：
（1）在税法允许的范围内，尽可能的降低各项可计入所得税纳税额部分的收入，也就是说，在可以选择的情况下，尽量选择进行可以不被国家认定为要交所得税的经营、筹资或投资行为。比如，税法中明确规定国债利息收入可不计入所得税应纳税的范畴，而进行其他投资所得利益是要依法缴纳所得税的。那么，企业就可以在国债利息高于其他金融债券利息的情况下购买国债，从而获得纳税利益。
（2）在税法允许的范围内，尽可能的将成本费用等按实际情况的最高值纳入计算，也就是说，企业应该将当期的成本费用进行及时核销，对企业的坏账以及亏损等及时处理，用以在税前扣除。比如，税法明确规定以前年度坏账，在进行一定程序的审核之后可以抵扣税前利润。那么，企业便可将该纳税期间内发生坏账以及以前年度遗留坏账进行审核处理，并列作费用在税前扣除。
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