固定资产租赁业务的会计处理问题研究(5)
承租人应该根据每期支付租金的金额，借记“长期应付款---应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，当支付的租金中包含了履约成本，同时借记“制造费用”、“管理费用”等科目，同时根据当期确认的融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。
（4）租赁资产折旧的计提
租赁资产的风险和使用权已经转移给承租人，因而应由承租人负债对租赁资产进行计提折旧。承租人计提租赁资产折旧的关键点有以下两个：
第一，租赁资产折旧方法必须和租赁资产的计提折旧方法相一致。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供担保，应记的折旧总额则是租赁开始日固定资产的入账价值扣除余值后的余额。如果承租人或与其有关的第三封是对租赁资产的余值提供了担保，那么应记的折旧总额就是租赁开始日固定资产的入账价值。
第二，租赁资产的租赁期间，应该根据租赁合同的规定进行确定。当承租人在租赁期满能获得租赁资产所有权时，如果可认定承租人拥有该项资产的全部尚可使用年限，那么租赁开始日租赁资产的尚可使用年限就是租赁资产的折旧期，如果承租人在租赁期满不能获得租赁资产的所有权，那么租赁期和租赁资产尚可使用年限中的较短者就是折旧期间。
（5）履约成本的会计处理
融资租入固定资产的改良支出，技术咨询和服务费、人员培训、固定资产的经常性修理费，保险费等属于履约成本，其中改良支出、技术咨询和服务费、人员培训费应根据递增延分摊计入各期费用，借记“长期待摊费用”、“预提费用”、“制造费用”、“管理费用”等科目，修理费和保险费直接计入当期费用，借记“制造费用”、“营业费用”等，贷记“银行存款”等科目。
（6）或有租金的会计处理
因为或有租金在租赁期内不确定，所以无法采用系统的方法对其进行分摊，所以按实际发生时的金额，借记“制造费用”、“营业费用”贷记“银行存款”等费用。
（7）租赁期满时的会计处理
如果承租人在租赁期满时返还租赁资产，借记“长期应付款—应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产—融资租入固定资产”科目。如果承租人是根据优惠续租选择权续租租赁资产，则应该视这项资产一直存在而做出相应的会计处理。如果承租人在期满的时候并没有续租，那么承租人必须根据合同向出租人支付一定的违约金，按其金额，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。如果承租人在租赁期满决定留购租赁资产，承租人可以享有优惠购买选择权，按其购价，借记“长期应付款-应付融资租赁款”贷记“银行存款”等科目，同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转让 有关其他明细科目。
（8）有关信息的披露。
承租人在财务报表附注中应该披露的信息应该有：每类租入资产在资产负债表日的账面原值，累计折旧及账面净值；资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低付款额，以及以后年度内将支付的最低付款总额；未确认融资费用的余额；分摊未确认融资费用所采用的方法。
2、出租人对融资租赁的会计处理
（1）租赁开始日的会计处理
出租人确认的应收融资租赁的入账价值是租赁开始日的最低租赁收款额，同时应记录未担保余值，最低租赁收款额与担保余值之和与其现值之和的差额计入为实现融资收益。因此，在租赁开始日，出租人按照最低租赁收款额，借记“应收融资租赁款”，按未担保余值的金额，借记“为担保余值”，按租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产”，上述的差额，贷记“未实现融资收益”。