我国企业养老金会计问题研究(3)
2011 15485 3267 26.7 2096 281 15.5 11426 2016 21.4 18608 4061 27.9
2012 18363 2878 18.6 2430 334 15.9 14009 2583 22.6 22968 4360 23.4
因此，通过对国外养老金会计制度的比较分析，充分利用其有用的经验，基于对我国企业养老金会计的现状、我国的养老金计划的分析，明确企业养老金会计存在的问题，为我国制定与发展养老金会计制度提供理论参考。
（二）国内外研究综述
1．国外研究综述
2．国内研究综述
（三）研究内容及框架
本文以企业为出发点，以研究国内外相关文献为基础，深入探讨分析和研究我国企业养老金会计，希望把养老金制度和会计理论进行紧密相结合，借鉴国际养老金会计的相关经验的基础上，并与我国的实际情况相结合，构建具有中国特色的社会主义养老金会计体系，进而达到完善我国的养老金制度的目的。
（四）研究方法
本文的研究主要建立在相关的文献的基础上，运用了规范分析方法，将会计理论运用于养老金制度，通过对国内外养老金会计制度进行比较分析，在前者研究的基础之上，通过认真的分析和思索，并联系我国的实际，逐步形成了自己独特的观点和看法。汲取西方国家有关养老金会计的精华，以健全我国的养老金会计，并设立符合我国国情的养老金制度，惟有完善养老金制度，才能更好地处理养老金有关的业务，这样才能更好地完善养老金会计。
二、养老金会计理论研究
（一）养老金会计概念及性质特征
养老金会计，也被称为养老金会计。反映养老金资产、基金、负债和成本等事项的会计处理及报告程序。养老金的会计处理视养老办法而定。
约定提存金养老方式会计处理比较简单。每年企业将提取的养老金数额作为养老金成本；置存与未置存养老基金方式中，只有养老基金资产保管和是用所产生的利息部分会影响到养老金成本的计算；共同提取与非共同提取养老金、一次支付或分期支付养老方式的会计处理比较复杂。
依据美国财务会计准则委员会第87号公报，协定给付养老办法会计处理有以下三个基本特征（见表2-1）：
表2-1 协定给付养老办法会计处理的基本特征
名称 含义 相关综述
递延确认（delayed recognition） 指对某些与养老金相关的事项递延确认。 企业的养老金给付义务和养老基金资产常会发生变动，这些变动并不在其发生年度一次确认，而是以系统的变动，这些变动并不在其发生年度一次确认，而是以系统的方法分期摊销，以免对企业的财务状况和经营成果产生太大的冲击。
净额反映（net cost） 指养老金成本以净额反映。 企业每期确认的养老金成本包括吹冰个组成项目，如服务成本、利息成本、养老基金资产的预期报酬、未确认前期服务成本的摊销、未确认养老金净损益的摊销以及未确认过渡性净资产或净给付义务的摊销，这些项目均汇总成一个金额，在财务报表中列示。
互相抵消（offsetting） 指资产负债互相抵消 企业年确认的养老金负债与提取的养老基金资产，在会计报表上加以抵消，以其净额列示。超额提拨时，为预付养老金（资产）；提拨不足时，为应计养老金负债。退伍实际上尚未使用养老基金资产偿付养老金负债，也以净额列示。
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