内部控制审计与财务报表审计的关联分析研究(2)
（二） 研究目的及意义
内部控制从一开始成为公众关注的焦点，就与财务报表审计有着密不可分的联系。回顾内部控制审计的产生与发展，从最初在财务报表分析的过程中关注企业的内部控制，到现在成为一项独立的审计业务，内部控制在降低舞弊、减少审计风险等方面为财务报表审计做了很大的贡献[3]。同时，财务报表审计在理论与实践的发展过程当中也带动了内部控制在审计领域的飞速发展。在美、日等发达国家实行了内部控制审计之后，使利益相关者更及时准确的了解到了企业内部控制的状况、增加了财务信息的可信性、也降低了审计失败的风险，同时促进了资本市场的健康发展。内部控制审计与财务报表审计有着许多的关联之处，因此在对财务报表审计的同时也需重视内部控制的审计，这会使企业承受较大的财务负担[4]。为了节约审计成本，使两种审计业务相互作用从而提高审计的质量，本文在对二者的关联分析研究的基础上，希望能得出整合审计的可行性与必要性。
二 财务报表审计与内部控制审计的基本理论
（一） 财务报表审计的涵义与作用
从早期英国的民间审计到美国会计师事务所的产生以及我国1988年成立的注册会计师协会，财务报表审计业务已经逐步的在世界各国发展成熟，并出台了一系列的相关准则。财务报表审计的概念是注册会计师通过对企业进行相关审计，然后得出企业的财务报表是否按照准则编制的结论，并发表审计意见[6]。这项标准通常是企业会计准则和其他相关会计制度，而财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及报表附注。
财务报表审计的主要目标是注册会计师通过对企业执行的审计工作，对其财务报表编制的合法性和公允性发表相关审计意见。“合法性”即是指企业财务报表的编制是否按照适当标准及企业会计准则中的要求。而“公允性”主要是指财务报表是否公允的在涉及所有重大方面对企业的经营状况进行反应。
会计信息是判断一个企业经营状况好坏的重要标准，人们通常是通过分析企业的会计信息来了解企业的经营状况，从而为企业做出相应的决策。比如，投资者决定是否向企业投资，债权人据此了解企业的偿债能力。因此，会计信息的可靠性直接影响到人们对企业的了解和投资人、债权人做出的决策，从而影响企业的经营。然而，由于企业与这些会计信息使用者利益上的不同，通常会怀疑企业管理当局所提供的会计信息的正确性、完整性、可靠性，因此就需要独立的第三方对会计信息进行监督，也就是审计人员。审计人员提供的审计报告实际上是对会计信息可靠性的一个保证，从而也为市场经济的正常运行提供了合理的保证。因此，财务报表审计的作用具体体现在降低会计信息风险、帮助政府加强管理、改善企业的管理方面的问题。
（二） 内部控制涵义与内部控制审计涵义
内部控制，是指一个企业为了实现其经营目标，确保资产的安全和完整，保证会计信息的完整和可靠，确保经营方针的正确实施，保证经营活动的经济、效率和效果从而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。
内部控制审计是一种新兴的审计业务，与财务报表审计并行，《企业内部控制审计指引》指出内部控制审计的定义，企业对会计师事务所进行委托，对特定基准日的内部控制设计与运行的有效性进行审计，并根据审计结果发表审计意见。其中特定基准日指的是审计人员只需要对特定的日期而不是对涵盖整个会计期间的内部控制有效性发表审计意见。特定基准日包括基准日当天以及之前足够长的一段时间，是一个区间概念。内部控制审计中注册会计师的审计目标是企业的财务报告内部控制有效性，而不需要对与财务报告内部控制无关的有效性进行审计，只需要有所关注并在审计报告中对其描述与披露。
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