企业会计舞弊案例中的现象分析(3)
2、调节利润
对于上市公司的补助，地方政府对其有很多补助形式。按照企业会计准则的有关规定可知，不管企业得到的政府补助是利用哪种方式获取，都应将其合理分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两大类，对其会计处理也要分开进行。而三峡新材却将政府的补助统统计入到当前损益中，并未按规定将其分为两类，这1000万元对企业的利润有较大的影响，占到公司在2012年的利润总额2913.5万元的近 35%，造成公司利润虚高。
3、少计成本
据监管部分调查发现，在三峡新材成本核算过程中，发现其2011年少计原材料成本7581万元，2012年少计原材料成本1567万元，使其2011年的营业成本分别少计7581万元，2012年的营业成本少计1567万元，从而致使2011年多计了64444268.95元的留存收益，2012年多计了77769951.82元的留存收益。2012年单单更正一项就用去了15677273.96元的成本费用，2012年的年度利润也因此减少一半左右。
表1 公司TTM变动表（半年期） 单位：%
2013年末 2013年中 2012年末 2012年中 2011年末 2011年中
营业总成本/营业总收入（TTM） 101.71 230.29 100.36 243.62 99.50 196.21
通过结合公司的行业背景加上政策等方面因素，我们不难发现，目前的玻璃行业还在转型阵痛期，市场不景气，绝大多数企业处于亏损或者微盈利的阶段，根据有关研究人员的说法，目前，该公司的主营产品，即平板玻璃出现了严重的产能过剩，从上表中得知，近几年，公司的TTM的比率一直都在1以上，而且一到年末就会降低，这是个重要信号，说明公司在造假，这一猜测可以通过事后证监局的检查结果等来印证。
4、研发支出项目造假
通过湖北省证监局的调查，我们得知，三峡新材公司董事会就研发支出经费的报告是存在问题。我们知道，企业只要在最近一年的销售收入处于5000万元到20000万元之间，且研发支出在销售总收入中的比例占到4%以上的，该公司就能被认定为高新技术公司，三峡新材符合这一要求，2012年度，公司的研发支出和营业收入分别为3516.9万元和102985余万元，也就是说研发支出占到3.4%的比例。在2011年，该公司已通过高新技术企业的复审，而且有3年的资格有效期，也就是说公司会在2014年被再次评审，因此，一方面公司肯定希望高新技术企业这一待遇能继续保留，另一方面希望研发支出对本来就不理想的总利润起到不利影响。该公司的研发支出虽不是一笔明白账，但是审计人员在2011年度公司的抗肝癌药物研发失败时就应重视了。
由于以上种种原因，三峡新材被爆出的一系列财务造假行为得到了资本市场的长期关注，为了提高公司财务账面上的利润，公司可谓是使出了各种手段，如对关联交易的隐瞒以及对原材料成本和研发成本的少计等等，除此之外，还利用自身在高新技术企业中的头衔以及在地方经济中的支柱地位，得到的政府补助很多，这样便能让处于颓废态势的利润总额得到弥补。
（三）审计失败的原因
三峡新材公司在信息披露上出现的违法违规行为是那么恶劣，但是中勤万信会计事务所在对该公司的2012年的财务报告审计时，所出具的审计报告依然是标准的，且无任何保留意见的，这说明，中勤万信会计事务所并未对该公司的审计工作做到尽职尽责。湖北证监局对该公司的信息披露违规行为做出的《决定书》中当期确认了三大问题，一是关联交易与披露问题，二是研发支出数表述不实的问题，三是地方政府补助问题，而这三大问题都与中勤中信的审计失败有关。
下一篇：北京光线传媒公司资本结构分析