我国中小企业内部控制的发展现状研究(5)
本文对内部控制的本义结合中小企业内部控制现状的浅见，仅将内部控制分为控制的管理理念和控制的具体活动两个层次，使之更易于理解。关于控制的管理理念层次，首先中小企业未在“规范”所规定的执行主体范围内，需要将内部控制作为一种理念渗透进入中小企业的管理；其次，部分识别了内部控制重要性的中小企业，本文提出，应当注重全面地认识和理解内部控制的目标，重视财务信息质量和合法性问题。针对第二个层次，即控制的具体活动，中小企业除了以自身需求为出发点，借鉴现有的针对大型企业的内部控制的具体机制和措施，积累更多的实践积累，通过不断反复循环，筛选和保留、设计与建立出切合自身的内部控制制度，并有意识地将此上升至管理理念的高度，使之符合认识论的观点。这还不应只局限于某一两家中小企业，而是上升到作为一种社会责任，为稳定经济命脉的血细胞作出贡献。
㈡ 关于中小企业内部控制的瓶颈
从中小企业内部控制能否顺利建立和有效执行的关键要素来看，还必须有决策领导层的主动支持和倡导，这就体现出管理者的重要性。其一，我国内部控制的相关指引和文件对中小企业没有作过多要求。中小企业是否重视内部控制，视乎管理者对内部控制的认识程度，管理者的态度很大程度决定了内部控制的控制环境，而控制环境则是内部控制其他要素的培养基。其二，无论大型企业还是中小企业，我国关于内部控制给出的指引仅限于参考和借鉴的作用。不同于大型企业所拥有的雄厚人才资源，中小企业更多的是依靠管理者经验的积累与对管理或控制漏洞的应变，来建立和调整具体控制活动，这当中蕴含了有效内部控制需要与时俱进的要求。虽有不少受到瞩目的典型案例研究以证伪的方式浮出视线，可以被管理者引以为戒，但是总体而言，针对中小企业内部控制的学术理论研究和切合中小企业具体控制活动指导相对较少，这与中小企业所有制形式多样、覆盖行业广泛、经营管理模式变化较多的情况难以匹配。其三，部分中小企业能够做到简化和借鉴一部分具体措施来满足其管理需求，然而多数情况下内部控制还得不到中小企业足够的重视，尤其以家族企业和合伙制企业为代表，针对所有权和管理权高度集中这种“合二为一”的情况，如何控制和监督当权者是中小企业内部控制的一大难题。溯源起来，内部控制是以所有权和经营权分离的时代为背景而被提来出的，传统的分权牵制思想确实难以有用武之地。
㈢ 以知识管理角度看待内部控制
1.知识管理的简述
一般认为，数据——信息——知识——智慧，构成了一种由低到高、由易到难的序列。数据和信息始终还是要通过人的思文处理才能向高级发展，知识则通过信息的积累、整理、思考、更新等脑力处理形成智慧，二者均以人为主体而进行，具体表现为人的思文处理能力，对延展推理式的理解和交叉式的创新，以及对知识和智慧本身的反思所形成的哲学。这种对知识的新的整体性理解，意着知识管理不直接等同于以信息数据和文本记录的信息管理概念，而更在于对所有内外资源进行信息知识内化以及内化过程中所创造的新产物，并通过一定的管理方法和手段，形成金字塔式简而不繁信息和知识框架体系，还必须配置有强大的检索能力满足以一般使用者的需求，以完成投入到产出使用的最终目的。
2.知识管理与内部控制的内在联系
如果说内部控制起源于工业革命下企业诞生时代，那么知识管理则应该诞生于信息革命下企业高效运作的知识经济时代。由于知识从作为促进人类文明进步的基本因素通过管理成效在经济领域的作用凸显，知识管理的产生实质上是社会存在和社会意识共同前进之下，社会整体对知识价值的认知有所转变而导致的。其之所以能浮出视线既离不开信息技术的发展造就了知识传播在量与速度上质的提升，也离不开管理学思想在视野和方式拓展方面的独到。内部控制和知识管理都属于管理学范畴，也因管理学而有所联系。按照二者的产生次序，可以认为知识管理是管理学在技术发展带来的新时代背景下的产物，对上一阶段以内部控制为框架的管理理念与模式必然带来一定的冲击和影响。前文提及内部控制较倾向于财务风险和会计控制，实质上还小涉及到会计作为信息系统论和管理活动论的争议，以知识管理和内部控制的内在联系来看，这可以是对此命题一种解答的启示。本文认为，知识管理是内部控制框架上的填充，并起到巩固内部控制框架的作用，当会计信息系统纳入知识管理战略时，其作为知识管理子系统时作为信息用途或是管理用途，关键在于使用者的身份，并根据内部控制原则对知识使用者设置不同的读取权限。
上一篇：企业并购的财务协同效应与整合研究