税收成本与盈余管理研究(2)
1、 2009年-2011年经营状况 10
2、 2009年-2011年期间费用 11
总结 12
引言
盈余管理就是说企业为了达到自身的目的，通过各种方式对企业的盈余能力进行控制的行为。为了改变具有特定目的企业的发展，例如公司上市或者公司保市等，许多公司会采取盈余管理的方式，通过这种途径，往往会增加相关投资者对公司的信任和树立公司的良好形象。盈余管理的方式包括收益平滑、调减盈余、调增 盈余等手段。如果上市公司进行盈余管理的话，就很有可能造成公司的税负变化问题，从而对企业的税收成本产生影响。
科龙公司作为海信科龙股份公司的前身，自1999年上市以来到2009年这11年的时间里，有两次被证监会特别处理也就是我们所说的ST 的情形，时至今日，海信科龙的上市公司的A股中，仍然保留着ST的标记。为了企业的保市，该公司多次被查出存在着大量的盈余管理行为和财务造假行为，具有强烈的盈余管理冲动。例如：海信科龙公司在2006年6月15日受到了证监会的处罚，被扣上ST的帽子，是因为2002年到2004年被查出财务报告存在舞弊行为。现阶段来说，财务造假的上市公司和拥有ST标记的上市公司在证交所中都已经成为了需要被严格监督的公司，这些公司通过财务造假等进行的圈钱行为造成的上市公司所及有的风险都有很强烈的盈余管理的意愿。这类公司往往通过营造“扭亏为盈”的假象来避免停牌或摘牌，这时盈余管理的手段将被企业管理当局利用。但是这些行为就对导致债权人、股东、社会公众等这些对外部财产信息使用的人的判断造成一定的影响，使其不能够根据实际情况做出准确的决定，进而导致自己的利益受到损害和市场秩序的混乱。除此之外，上市公司的盈余管理行为还会面临着财务报告成本和税务成本这二者之间的平衡问题。
现阶段来说，往往是通过相关的实验分析从而对盈余管理的税收成本研究的，这其中主要研究的是所得税的成本问题。在本论文的写作过程中，主要用到的是案例分析法，对上市公司盈余管理的税收成本进行分析，从税收成本对盈余管理影响的角度出发，研究所得税成本与盈余管理之间的联系，运用案例分析的方法并以上市公司-海信科龙股份有限公司为例，对其2009年-2011年三年的财务报表数据进行分析，并从理论和实际考察中研究所得税对企业盈余管理的影响。本文从研究主题的背景意义和研究方法及内容、税收成本与盈余管理概述、现状及问题、具体案例的税收成本和盈余管理分析等方面得出上市公司为了达到自己的预期目的，往往就会选择对自身发展最为有利的盈余管理行为和会计政策，从而达到企业效益最大。本文共有四个部分。第一介绍盈余管理、税收成本的概念界定，；第二是税收成本与盈余管理的现状与问题；第三是本论文写作的重点章节，主要是通过海信科龙公司2009年到2011年这三年时间对社会公布的年度报表作为相应的依据，对海信科龙公司的税收成本进行分析的；第四对个案分析概括总结并提出自己的建议。
一、 税收成本与盈余管理概述
目前税收成本具有广义和狭义之分，下文重点解释狭义的税收成本涵义。同时目前有关盈余管理的相关涵义的界定在会计学学术界存在着很多不同意见，下文主要从盈余管理的主体、客体、方法手段以及目的对盈余管理的涵义进行描述。
（一） 税收成本概述
对于税收成本概念的理解有广义和狭义的区别，狭义的税收成本也就是说征税的成本，常见的税种主要有增值税、消费税、营业税、所得税等。广义的税收成本也就是征税的一方和纳税的一方当事人在进行征纳税的过程中的付出，这其中既有实体的付出也有形式的付出，主要有课税负效应和征税和纳税成本组成。
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