税收成本与盈余管理研究(3)
在相同的经济制度下，企业的税收成本也就是为了响应相关部门的收税要求，企业缴纳税款时所付出的代价，这其中既包括有形消耗又包括无形消耗，也就是企业为了缴纳税款所付出的费用的总和。
税收成本主要包括以下几个部分：
（1）企业按税法要求进行税务登记、建立账册及记录和核算收入与成本等必要工作的支出；
（2）因申报纳税而采取必要的咨询所花费的时间、精力和货币支出；
（3）缴纳税款时所投入的人力、物力、财力等成本；
所得税直接影响企业的经营成果，同时也间接地影响着企业的筹资活动、投资活动、经营活动和分配活动，从而对现金流量、企业利润产生影响，导致企业和相关利益者千方百计的避税。但是本文主要从狭义的角度研究所得税成本对企业盈余管理的影响。
（二） 盈余管理概述
关于盈余管理的研究是近年来国内外学术界的一大重点课题，但同时不管是在国内还是在国外，对于这一问题的定义都没有一个统一的标准，美国的著名会计学家斯考特认为盈余管理就是在会计准则下，企业依据不同的政策，选择对自身发展最有利，以实现自身利益的最大化；另一位美国会计学家凯瑟琳.雪铂则认为从实质上来说，盈余管理就是企业当局管理者为了达到自身的利益实现而有目的的对企业的对外财务信息进行调控。
对盈余管理含义的理解应该是从以下几个方面入手：第一，盈余管理的客体应该是企业对社会公布的自身会计收益信息；第二，盈余管理的主体应该是企业的管理者，这其中既包含了经理人又包含有董事会，虽然这些人对于企业盈余管理的动机有所期别，但是这些人对企业盈余信息的披露却有着相关的影响；不仅是在会计收益上需要盈余管理的影响，同时会计信息的披露也包含在其中，但是盈余管理的经济后果相比于操纵会计信息披露较小，对于会计收益之外的财务数据操作问题并没有普遍意义。如果将这个纳入到盈余管理的范畴之中，就会对学者研究盈余管理的本质问题造成一定的困扰；第三，公司进行盈余管理所使用的手段较多，上市公司在进行盈余管理时往往不只采用一种方法而是将很多种方法混合使用，以达到盈余管里的目的和效果。盈余管理的手段主要就是对企业的收入、费用、税收成本、会计估计和会计政策变更、关联方交易、资产减值准备、非经常性损益等方面进行的操纵管理。第四，盈余管理的主要目的是获取管理当局的利益。其出发点是为了文护某些不特定人的利益，但是这样就会对其余的人群利益造成损害，在我国来说，上市公司盈余管理的最直接目的就是为了筹集资金，在公司法中，有关于公司首次发行股票的相关规定，为了使企业能够上市，很多公司就会采取盈余管理的手段，通过对公司财务进行包装来换取公司的上市机会。另外一方面，公司的管理者往往还会通过选用相关的政策和方法来达到自身的避税目的。
本文认为盈余管理就是企业管理者在不违背会计准则的基础上，通过对公司对外公布会计盈余信息的控制，实现自身或者是企业利益的最大化。
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