企业筹资活动中的税收筹划研究(6)
吹冰、筹资活动中的税收筹划风险
（一） 政策风险
政策风险由税收筹划对政策的依赖性所引起‚具体又包括以下几种:(1)政策选择风险。该种风险的产生主要是筹划人对政策精神的认识不足‚理解不透‚把握不准所致。对税收政策的理解要严格按照税法条文的字面含义去理解‚既不能扩大‚也不能缩小‚同时必须注意立法机关、行政机关做出的有效力的解释‚才能准确把握税法。例如某服装厂接受个体经营者代购的纽扣‚由于未按要求完成代购手续‚被税务机关确认为接受第三方发票而受到查处。(2)政策调整风险。我国市场经济在蓬勃发展‚为了适应不同发展时期的需要‚作为国家宏观经济调控工具的税收政策必然要随之进行调整。从这个意义上讲‚政府的税收政策总是具有不定期或相对较短的时效性。这不仅增加了企业进行税收筹划的难度‚甚至可以使企业税收筹划的目标遭到失败。据《财经时报》报道‚预料中国政府将从2004年开始调低出口退税率‚即从目前的平均15%下调至11%;在2010年前后‚将完全取消出口退税政策。从实践中看‚这项政策一旦实施‚那些依赖出口退税生存的企业将面临一场严峻的考验。(3)政策模糊风险。我国现有的税收法律法规层次较多‚除了全国人大及其常委会制定的税收法律和国务院制定的税收法规外‚还有大量的由有关税收管理职能部门制定的税收行政规章。这些行政规章往往不够明晰。在这种情况下‚企业如依据这些行政规章开展税收筹划‚就有可能因为对这些行政规章体现的税法精神理解错误而导致税收筹划的失败。
（二） 经营风险
税收筹划的超前性是导致其经营风险的主要原因。具体也可以分为以下几类:(1)方案设计风险。科学的税收筹划方案是税收筹划成功的关键。在实践中‚不科学的筹划方案大致有以下几种:一是税收筹划严重脱离企业实际。如要求企业在较短时间内大幅度进行组织结构调整或转型等;二是税收筹划方案不符合成本效益原则。即税收筹划获得的税收利益不足以弥补开展该项税收筹划所发生的全部实际成本费用和机会成本;三是税收筹划方案没有从企业整体发展战略角度设计‚如有的企业资金本已较为紧张‚但税收筹划方案要求其大量涉足新领域。这些方案的设计失误将给企业带来沉重的负担。(2)经营变化风险。因为税收筹划的过程实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程。但无论何种差别‚均应建立在一定的前提和条件下‚即企业日后的生产经营活动必须符合所选税收政策要求的特殊性。这些特殊性‚在给企业的税收筹划提供可能性的同时‚也对企业的某一方面的经营活动(经营范围、经营地点、经营期限等)带来了约束性‚从而影响着企业经营活动本身的灵活性。如果项目投资后经济活动本身发生变化‚或对项目预期经济活动的判断失误‚就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件‚不仅无法达到减轻税负的目的‚还可能加重税负。(3)方案实施风险。科学的税收筹划方案必须通过有效的实施来实现。即使有了科学的税收筹划方案‚如果在实施过程中没有严格的实施措施‚或者没有得力的实施人才‚或者没有完善的实施手段‚都有可能导致整个税收筹划的失败。
（三） 执法风险
执法风险是由税收筹划的被动判定性所决定的。严格意义上的税收筹划应当是合法的‚符合立法者的意图‚但这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在这一确认过程中‚客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险。因为我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间‚即在一定的范围内‚税务机关拥有自由裁量权‚再加上税务行政执法人员的素质又参差不齐‚这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说‚即使是合法的税收筹划行为‚结果也可能因税务行政执法偏差而导致税收筹划方案或者在实务中根本行不通‚从而使方案成为一纸空文;或者被视为偷税或恶意避税而加以查处‚不但得不到节税的收益‚反而会加重税收成本‚产生税收筹划失败的风险。例如‚我国增值税法规定‚个人销售货物的起征点为月销售额2000～5000元‚提供应税劳务的起征点为月销售额1500～3000元‚按次纳税的起征点为每次(日)销售额150～200元‚各地根据实际情况‚在上述幅度内可以确定具体的起征点。因此‚企业开展税收筹划经常会遇到一些来自基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍。
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