论制造业财务内部控制问题及风险措施建议(2)
内部控制是社会经济发展到一定阶段的一定产物，它既与企业管理有关，又和会计信息挂钩，是一个十分重要的指标。每年企业都会请外部审计来审计自己的会计信息的质量，从而出具审计报告，外部审计往往最先关注的就是被审计单位自身的内部控制，通过观察企业的内部控制是否有效运行和一贯执行，来对企业做出合理评价，所以内部控制对企业来说很重要。
然而，很多人都对内部控制的认识有着误区，有些人认为内控就是简单的内部检查，还有些人认为内控条文就是一种框架条文，无需落到实处，只是一项简单的纸质口号，这些都是错误的。通过研究内部控制，我们能更好的完善企业运营管理、加强会计信息质量。
一、财务内部控制的概念
（一） 财务内部控制制度的概念
人们很早就对内部控制学进行了研究；早在20世纪初期，西方的一些国家就已经开始在企业内部实行一些内部牵制的组织方法；1949年，美国首次提出“内部控制”的概念，随后各国政府、民间组织和许多专业团体纷纷就如何建立有效的内部控制制度提出了各自的见解、主张，内部控制已渐渐成为企业高效运行不可缺少的管理技术之一；所谓内部控制，是指单位为了保护资产的安全、完整，保证会计信息质量的真实、可靠，确保有关法律法规和规章制度及单位管理方针政策的贯彻执行和发展战略得以实现，避免或降低各种风险，提高管理效率，为实现单位管理目标，由单位治理层、管理层乃至员工共同制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，是一个责权明确、制衡有力、动态改进的管理过程，也是一种有效的管理手段。近年来美国安然公司倒闭，施乐公司、世界通信公司作假，直接导致了一部新法案即《萨班斯──奥克斯利法案》的出台；这是一部涉及会计职业监管、公司治理、证券市场监管等多方面改革的重要法律；该法案的颁布意着目前所有在美国上市的公司，包括在美国注册的上市公司和在外国注册而于美国上市的公司，都必须遵守该法案。其中争议最大、对企业影响最深的就是有关企业内部控制规定的404条款；该条款严格界定了上市公司管理层对公司内部控制承担的责任和义务，要求在美国的上市公司必须建立和保持一套完整的与财务报告相关的内部控制系统和程序，同时管理层应对财务年度期末与公司财务报告相关的内部控制系统及程序的有效性做出评价，而且评价结果还需经过外部审计师的审计，并对管理层的内控报告出具鉴证报告，以达到内部和外部双重监控的目的；只有建立良好的内部控制制度，才能够健全企业的运行机制，增强企业自我控制、自我协调能力，才能够使企业在激烈的市场竞争中获得竞争优势，而健全的财务内部控制是企业内部控制的关键环节，是增强企业竞争力的有效保障。
财务内部控制是企业内部控制的重要组成部分。财务内部控制是制造业经营活动中自我制约的内在机制，在整个业务经营活动中，每个业务循环都有相对应的制度控制，按照不同的循环流程进行监控，是内部控制的重要职能。开展财务内部控制，有利于完善财务内在活动，防止经营管理风险的发生，提高财务信息质量。
（二） 健全财务内部控制的必要性
企业内部控制制度是企业行政领导和各管理部门有关人员，在处理生产经营活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的措施。在国外，内部控制的概念包含五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。监督内部控制的程序主要是：( 1)经济业务和经济活动的批准权问题； ( 2) 明确人员职责分工，防止相关人员在日常业务中徇私舞弊；( 3) 职责分工：指派不同人员分别承担批准业务、记录业务和财产保管工作；凭证和账单的设置和使用必须保证业务活动记载正确；对接触和使用财产及其记录要有保护措施；已记录的业务和计价要有复核程序。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且还能发现和防范企业内外部的欺诈行为。在已发现的绝大多数以伪造虚假的会计信息为手段的欺诈事件中，薄弱的内部控制是重要原因之一。众所周知，一个企业会被不同的人都有所关注：管理层、治理层、当地政府、利益公众、债权人以及债务人等。正是在这契机下，客观公正的会计资料起着纽带和桥梁作用。但现实工作中，一些单位负责人为了达到转移公共资产、偷逃税收、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等非法目的，授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项。加之自身利益的驱动，会计主管人员往往选择有利于企业的会计方法，甚至采用欺诈性手段向会计信息使用者提供信息，致使会计资料质量得不到应有的保证，给广大信息使用者正确决策造成了严重的影响。而健全财务内部控制的必要性表现为以下四个方面：