财务欺诈与防范措施的研究+文献综述(2)
五、对于财务欺诈的防范措施 17
（一） 改善上市公司的内部治理结构 17
（二） 健全法律机制 17
（三） 建立有效的约束和激励机制 18
（四） 完善企业会计准则 18
（五） 规范政府对证券市场和上市公司的行政干预 18
（吹冰） 加强对注册会计师行业的管理，提高从业人员素质 19
致 谢 20
参考文献 21
引 言
近年来，尽管中国政府力图打击市场腐败,但上市公司还是曾留下了一些不光彩的篇章,这其中包括会计丑闻、管理失当、甚至是直接的欺诈，2000年代初期,会计的不规范在中国大行其道,以至于时任总理的朱熔基将之成为中国经济的"恶性肿瘤"。特别是我国的创业板，其上市企业财务造假成风，2012年财务造假第一股万福生科被罚再一次将市场的目光引到了问题IPO上来，最近一两年，绿大地、万福生科等财务造假的伪面具相继被撕破，而在上市前，这些公司无一例外都是业绩优良的IPO“种子”。
2013年证监会通报了对隆基股份、勤上光电、华塑股份、青鸟华光、海联讯、承德大路、西藏天路和宏磊股份。8家上市公司财务造假行为立案调查的情况。上述8家上市公司涉嫌因未披露重大关联交易、或未及时披露重大诉讼、或涉嫌财务造假等违法违规行为被立案调查。如华塑股份在2010~2012年期间未及时披露订立重大合同、下属公司股权转让、为控股子公司提供担保及对外大额资金往来等情况，涉嫌违法违规；海联讯在2009~2011年期间虚构应收账款收回，部分销售收入涉嫌造假；承德大路在2010~2011年期间重大合同、重大诉讼未及时披露。
会计欺诈和财务丑闻不仅仅限于中国公司,在美国这一直也是个大问题,并援引安然(Enron)、世界通讯(WorldCom)财务造假、华尔街在最近一次全球金融危机中所扮演的角色、以及2000年代互联网泡沫作为例证，尽管过去10年间,对海外上市中国企业的投资为许多投资者带来不菲回报,近几个月爆出的会计操作违规报导和财务丑闻让许多在美国上市的中国企业形象大打折扣。
一、研究基础和意义
（一） 研究基础
本文为了分析企业财务欺诈的深层次成因，对于国际上较为优秀的财务欺诈理论进行了综述：
唐纳得•卡瑞塞博士在财务欺诈领域有着开创性的贡献，被称为反舞弊专家。其建立了财务欺诈的三角理论，对财务欺诈的深层次原因进行分析。认为当欺诈的动机、机会和理性程度这三个因素集中在一起时，人们就会偏好于财务欺诈。而在任何一次财务欺诈过程中，这三个重要因素的每一个要素都是相互影响缺一不可的。
在20世纪80年代，伯明翰•扬大学的史蒂夫•W•阿尔伯察博士对于财务欺诈的具体行为进行了分析。认为那些生活水平高的并有个人或赌博债务的，对于个人地位的提升有强烈的欲望的，或具有来自于周围环境来身份压力的人会偏好欺诈行为。那些认为自己生活水平低，不被重视的工作者也会有从其工作中进行欺诈的欲望。
马丁•T•毕格曼（MaetinT.Biegelman）在其所著的《防范欺诈与内部控制的执行路线图》一书，对财务欺诈行为设置了一条新的理论。例如：欺诈的薯条理论、欺诈的烂苹果理论、低挂水果的欺诈理论、欺诈的加减法理论、舞弊的员工是欺诈者的理论等。
（二） 本文的研究意义
鉴于目前企业财务欺诈行为的频频发生，其为社会经济造成了巨大危害，已引起金融机构、政府、股东以及广大投资者等利益相关者的极大关注，近年来所披露的财务欺诈行为极大的损害了企业的形象，打击了投资者的投资信心，扰乱了市场经济的次序。因此相关部门应积极采取措施防范财务欺诈行为的发生，财务欺诈行为也引起了国际理论界极大关注，成为近年来学术界所关注的课题，并成为一个急需解决的世界性难题，同时也是我国资本市场中有待解决的课题。 因此对于财务欺诈及防范措施的研究是必要并且迫切的，这对于文护经济市场的秩序，推动经济的持续发展具有重要的意义。
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