财务欺诈与防范措施的研究+文献综述(3)
（三） 研究内容
本文就“财务欺诈及其防范”这个论题进行研究，主要论述分为以下几个主要方面：
（1）分析了本文的研究背景，研究基础和意义。
（2）解释什么是财务欺诈，包括财务欺诈的手段以及其带来的严重影响。
（3）分析了财务欺诈的成因，研究了目前较为流行的财务欺诈成因理论 以及实际市场经济中财务欺诈的具体成因。
（4）案例分析，对绿大地2005年到2010年之间的财务报表进行分析，分析了其财务欺诈手段，深层次原因。
（5）基于现状问题，提出了财务欺诈的防范措施，包括改善上市公司的内部治理结构；健全法律机制；加强诚信和道德建设；完善企业会计准则；规范政府对证券市场和上市公司的行政干预；加强对注册会计师行业的管理，提高从业人员素质。
（四） 研究方法
（1）文献研究法，依据本文的研究方向，对国际上的权威性文献进行调查获得资料，进而全面系统的了解和掌握财务欺诈及其防范。
（2）案例分析法，对绿大地的财务欺诈典型案例进行分析，通过对其财务欺诈的手法进行分析，探讨了我国财务欺诈形成的深层次成因，并联系实际提出了相关的防范措施。
二、财务欺诈的概述及影响
（一） 财务欺诈的概念
一般将舞弊型虚假财务称为财务欺诈，或财务舞弊。
从虚假财务报告的形成过程来看，有错误型虚假财务报告和舞弊型虚假财务报告。错误型虚假财务报告是指无意识地对公司经营活动状况进行了虚假陈述，在主观上并不愿意使财务报告歪曲地反映公司经营状况。这主要是由于会计人员素质较低引起的错误，比如经营业务的遗漏、对会计制度的误解等。舞弊型财务报告是指为了实现特定的经济目的而有意识地偏离会计准则和其它会计法规，对公司财务状况、经营成果和现金流量情况进行虚假陈述的财务报告。它是利益集团或个人为了经济利益而进行的一种有意作为，是一种损人利己行径。 公司管理层故意错误表述或省略财务报告中的数据或应予以揭示的内容以达到误导外部投资者的目的。虚假财务报告识别研究一般定位于舞弊型虚假财务报告，并且主要研究虚假财务报告的数据化信息。
Albrecht的定义：欺诈是一个专业术语，包含了人类创造性所能设计的所有方式，个体借助这些方式并且结合虚假的陈述从他人身上获取利益。 定义欺诈的唯一界限在于那些能够限制人类非正当行为(knavery)的领域。
（二）财务欺诈手段
美国财务研究分析中心(CFRA)总裁霍华德•施 利特概括了美国上市公司7大骗术及30种手段, 其中就财务欺诈来看主要有以下七大手段：
1、过早确认收入或确认有问题的收入
在未来服务尚未提供时确认收入；在发货前或客户无条件接受产品前确认收入；在客户并不一定付款的情况下确认收入；销售给关联企业；给客户某些有价值的资产，进行等价交换；将收入重复入账。
2、确认虚假的收入
确认缺少经济实质的销售；将借款业务中收到的现金记为收入；将投资收益记为收入；将与未来所需采购相关的供应商返利记为收入；将企业合并前不正当地隐藏起来的收入释放出来。
3、以一次性利得增加利润
出售价值被低估的资产，以增加利润；将投资收益或利得作为收入的一部分；将投资收益或利得作为经营费用的减项进行报告；通过资产负债表科目的重分类产生收益。
4、把当期费用转移到以后期间或以前期间
把正常的经营成本资本化；变更会计政策，把当期费用转移到以前期间；对成本的摊销过慢；不确认或冲销资产减值；减少资产准备。
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