内部审计文献综述和参考文献(2)
孙光国和杨金凤（2012）认为，现阶段国内关于财务报告质量评估方法的研究主要可以分为以下三种类型: 第一种研究类型是针对财务报告总体质量的衡量方法；第二种类型的研究则是对财务报告质量的一些特征的衡量方法进行探讨；第三种研究 的重点是财务报告透明度和公司财务信息披露质量。
关于如何评价财务报告的质量，现在主要的两种观点分别是“用户需求观”与“投资者保护观”。用户需求观产生于2O世纪6O年代，当时的会计信息含量比较低。美国财务会计准则委员会(FASB)认为，财务报告信息对信息使用者的有用性是决定财务报告质量的关键因素。FASB在2010年发布的概念框架中指出，会计信息最基本的质量特征就是“相关性”和“如实反映”。相关性主要表现在财务信息要具有反馈价值、预测价值以及重要性。如实反映的的内涵包括中立、完整、避免重大错报。而另一种观点，投资者保护观则是产生于20世纪9O年代，这一时期盈余管理概念受到许多学者追捧，以美国证券交易委员会(SEC)为代表，美国证券市场的监管者认为，盈余管理对财务信息的真实性的影响已经十分巨大。投资者保护观的主要特征就是透明、诚信、可比、公允和充分披露。白宇昕（2014）的研究根据我国资本市场的特点提出，在结合运用以上两种观点的时候，我国企业应当向投资者保护观有所侧重。我国资本市场运作目前还不够规范，财务信息容易被扭曲，因此，评价财务报告质量时应当强调信息是否透明、评价是否公允、信息是否做到充分的披露，并具有可比性。
针对我国发现的一些的会计信息失真情况，杨方（2014）从有效的风险防控和合理的职业判断等方面提出了一些建议，以期待能够加强会计信息质量的控制。宣扬（2014）则从我国会计信息质量特征的国际趋同方向考虑，对可靠性、相关性、谨慎性做出了思考。
3 内部审计与财务报告质量关系研究的综述
国内学者对上市公司内部审计与公司治理方面的实证研究相对来说算是刚刚起步，但也已经取得一些进展。
程新生等（2007）、石恒贵等（2009）通过实证研究，检验了内部审计在财务控制和公司治理方面的效果。刘怡芳、黄政（2015）的统计结果表明，制定内部审计制度和开展内部审计工作的上市公司越来越多，上市公司内部审计机构的独立性也在逐步提升，内部审计部门的规模则在逐年扩大。实证研究结果表明，内部审计活动对会计信息质量有显著的正向影响，内部审计工作的开展有助于提高上市公司会计信息质量。此外，一些研究结果还表明，内部审计活动对正的操纵性应计具有更强的影响作用，表明内部审计活动在抑制上市公司调高利润方面具有更为显著的作用。但是，内部审计部门的隶属情况、内部审计制度建设情况、内部审计部门的规模这三点对于会计信息质量的提升作用并没能得到实证结果的支持。刘婷婷（2013）的实证研究显示，内部审计机构的设立、内部审计机构的隶属关系、内部审计的运行效果与会计信息质量存在显著正相关，并且提出，为了促进上市公司会计信息质量的提高，公司应当采取进一步措施提升内部审计的管理水平。
综上所述，国内外学者通过对内部审计的职能和拓展功能的研究和探讨，肯定了内部审计作为内部控制重要部分的意义。而结合了对财务报告质量评价方法的研究，一些学者运用实际数据检验了内部审计对财务报告质量影响力的假设，为相关部门进一步推进和完善上市公司内部审计制度，确保会计信息质量，加强公司治理提供了理论依据和数据支持。
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