营改增文献综述及参考文献
田志伟和胡怡建（2013年）利用税收CGE模型研究“营改增”前后各行业两税税负的动态变化情况，探讨出短期内税率设计等方式可以使得扩围行业税负平衡，但长期来看，一部分行业税负有上升的趋势。郭均英与刘慕岚（2015年）采用“营改增”后上海市上市公司的数据，得出“营改增”政策能降低税负的结论。杨默如与叶慕青（2016年）选取交通运输业和部分现代服务业上市公司2011-2013年的数据对这两个行业上市公司的“营改增”效应进行进一步研究。通过实证检验得出改革前后整体税负显著下降的结论，其中交通运输业整体税负变化不明显，但是现代服务业整体税负下降特别明显。38790
但是也有一些持相反态度的学者认为，“营改增”政策可能会提高服务业企业税负。2007年岳树民和李建清指出，鉴于营业税的税率在 3% ～5% 之间而增值税税率为17%，如果企业采用17%的标准税率，企业税收负担将普遍增大。此外，孙钢(2011)也指出，服务业改征增值税后带来的最棘手问题是许多企业进项税额少，从而会因抵扣不足使税负增加。针对上海市部分试点企业税负不减反增的问题，潘文轩（2014年）通过对上海市118个有效样本进行研究从而得出部分企业税负增加的原因，包括：适用增值税税率过高、企业中间投入比率偏低、固定资产更新周期较长、改革试点范围有限、获得增值税发票困难等。论文网
总之，理论上，增值税具有税收中性，因此“营改增”具有税负降低效应。但是从实际测算来看，理论假设与实践结果存在差距，分行业测算与分企业测算结论不一。相关研究从具体的行业出发，主要研究成果集中在交通运输业、建筑业、房地产业、金融业几个行业。但是，无论是哪一行业，不同学者得出的结论不一致，或减少或增加，受纳税人身份、行业细分程度、“营改增”时间长短等因素的影响而得出不同的结果。
就房地产行业来看，目前文献还存在一些不足之处。学者们关注的主要问题是“营改增”对房地产企业税负的影响，而且大多从理论分析或利用虚拟的公司数据，即使是对企业税收筹划的建议方面也多着眼于对开发成本的筹划。考虑到“营改增”已全面实施，后期研究中应利用真实公司的年度数据，准确测算出“营改增”的施行对房地产企业税负的影响，在税收筹划方面也可以根据实际操作中的问题提出更多更易操作的建议。目前，我们还不能对“营改增”对房地产业是好是坏下定论，从与企业财务人员的访谈中也可以看出：土地、建筑材料和劳务成本是房地产企业的主要成本，而劳务成本不可抵扣进项税额。虽然改革后，购买土地、建材的增值税可以从销售房产的销项税中抵扣，但是流转税税负下降可能意着企业所得税税负将上升，甚至会导致企业净利润率下降。单就税负而言，如果要通过“营改增”，使企业的总体税负得以下降，增值税税率的设置就成为重要因素，所以现行税率能否起到降低总体税负的效果也值得进一步研究。
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