煤炭工业企业纳税筹划(6)
3、 煤炭企业纳税筹划特殊方法
从上述可见，煤炭企业担负的税种很多很杂，基于煤资源在中国能源结构中的战略位置，短期内期望国家改革税制减少税种几乎不可能。那么针对煤炭企业而言，纳税筹划的关键就在于用足、用尽国家的税收优惠政策。煤炭企业所负担的税种中最多的还是增值税和所得税，下面以煤炭企业可利用的增值税和所得税优惠政策为例做简要介绍。
我国的增值税征收细则中规定了一条优惠政策，即对于企业购置的用于污水、固体污染物处理等方面的环保设备允许进行纳税筹划抵扣。众所周知，煤炭企业的生产中肯定会产生污水和固定体污染物，企业处理这些污水和污染物主要有两种途径，一种外包，一种便是自行购买机器处理。外包虽然简单，但企业所负担的费用昂贵，不适合长期发展。而自行购买设备处理，虽然看起来要在初期投入大量的人力资源和设备资源，但对于企业的长远发展实则是个不错的选择。原因有二：首先如果企业自行购买排污设备，纳税筹划便可以利用上述优惠税收政策，就可以产生一笔不小的增值税进项税费，用以抵扣煤炭企业庞大的销项税额。其次，一般的中型煤炭企业的存续都在20年以上，初期的这些投入相对于20年间外包费用处理费用来说简直是九牛一毛。而且自主支配的排污系统也利于煤炭企业的可持续发展。因此，站在节税的角度，企业纳税筹划中用足这项规定势在必行。
我国的所得税规定中与煤炭企业息息相关的一条税收优惠政策是对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构而发生的投资实行税收抵免。此外，税法还规定对环保设备生产企业和污水处理厂、垃圾处理厂等防止污染企业的固定资产实行加速折旧法制度，对进行环保设备的研发费用采用加倍扣除制度。这些规定看似和煤炭企业的生产没有太多的联系。但是，如果企业可以穿过表面看到本质，便会发现此处蕴藏着巨大的纳税筹划的宝藏。煤炭企业的生产不可避免的会产生污染，污染的产生也会带给煤炭企业不可避免的后期治理责任。与其年复一年的将这些昂贵的处理费用交给外面的各种排污公司，不如建立企业分部，投入一定的研究经费，购置设备，自行处理废水废物。企业设置这个分部刚开始运作可以是分公司，初期的亏损可以抵减总公司的税前利润，减少企业所得税。后期发展成熟后，可以独立出去成为控股的子公司，一方面该子公司可以自给自足解决母公司的污染问题；另一方面对外承接污染处理项目，作为母公司的其他业务收入，同时利用子公司独立的法人地位还可以尽情享受相关的污染处理行业的税收优惠。
除此之外，煤炭企业还可以将很多的税收优惠政策进行纳税筹划，相关人员应彻底透析税法，纳税筹划才可以运筹帷幄。
三 、山西平定古州丰泰煤业有限公司纳税筹划案例
（一） 企业简介及背景资料
山西平定古州丰泰煤业有限公司位于平定县城西部冠山镇胡家庄村。公司注册资本1500万，总资产25225万，净资产6263万。公司主要产品为原煤，煤种类型为优质无烟煤。公司有配套设置-污水处理厂。另外公司也从事副产品的销售，主要包括煤矸石，水泥的生产和销售以及再生水的销售。
（二） 纳税筹划具体应用
1、 销售再生水纳税筹划
山西平定古州丰泰煤业有限公司建有污水处理厂配套设施。它有两个工作设备，一个污水处理厂用来提供企业的污水处理业务，另外一个设备用来将净化的水深度处理为再生水，并进行销售再生水的业务。2012年企业污水处理厂取得收入525万，其中污水处理获得的而收入153万，销售再生水获得收入372万。《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的营业税征税范围，企业自行进行的污水处理不缴纳营业税，于是企业在2012年并没有对污水处理的两项业务分开核算，根据《增值税暂行条例是实施细则》兼营营业税和增值税的规定，未分别核算的由税务机关核定销售额，一并征收增值税。因此2012年企业为该项收入付出的增值税为89.25万（525*0.17）。
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