煤炭工业企业纳税筹划(7)
筹划分析：企业的做法节省了日常财务工作的量，却也无辜承担了多余的税负。利用最新的税收优惠政策进行纳税筹划定能节省不少的税费。根据2009年国家税务总局发布的《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》，企业销售的再生水可以免征增值税。因此在企业污水处理厂税前收益一样的情况下，只要平时做好了财务工作，将两项业务的收益分开核算，就能降低一部分增值税税费。当分开核算时，实质上污水处理厂的两项业务所负担的增值税和营业税为0。纳税筹划带来的节税效果不言自明。
2、 销售煤矸石的纳税筹划
山西丰泰煤业有限公司2012年销售煤矸石1.7千万多块，实现收入0.58亿元(含税价)，进项税额650万元，货物全部都已经发出。其中一笔价值600万元的货款承诺两年后一次付清；另外一笔总价500万的货款承诺一年后付250万，一年半后付150万，剩下的100万两年后还清。该厂2012年对此项收入应缴纳的增值税为193万（0.58/1.17*0.17-0.065）。但是企业在实践中也应用到纳税筹划思想，企业将未收到的600万和500万的应收账款采用了赊销和分期收款的方式结算。因此企业在2012年针对此项业务缴纳的增值税为156万（（0.58-0.11）/1.17*0.17-0.065*（0.58-0.11）/0.58）相对于原先的193万，以节省税费37万。采用赊销和分期付款方式获得的推迟效果，可以为企业获得大量的流动资金。 筹划分析：对于未收到的款项采用赊销和分期收款的方式可以实现节税的目的，而且能够使企业获得大量的流动资金。但是，如果直接利用税收优惠方式可以实现比赊销更大的节税空间。根据2008年国家税务总局发布的《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》，销售生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品可以免征增值税。 如果企业对销售的煤矸石掺兑废渣的比例不低于30%，那么该项收入完全可以实现零增值税，比企业的做法节省税费156万。
3、 销售免税水泥的纳税筹划
山西平定古州丰泰煤业有限公司产煤过程中会有副产品—水泥的的产生。而水泥销售的收入也是企业的收入来源之一。2012年企业销售水泥56万，其中废料掺兑比例低于30%的水泥收入为48万，高于标准的水泥收入为8万。其中生产水泥购进原材料进项税额共8万，其中低于标准的进项税额为5.5万。企业为了享受免税水泥的优惠，将免税水泥的进项税额单独核算。根据2009年财税法规定，销售对通过熟料研磨阶段生产的水泥，包括采用旋窑法工艺自制水泥熟料和外购水泥熟料生产的水泥，在满足“在水泥生产原料中掺兑废渣比例不低于30%”的条件时，享受增值税免征的优惠。据此，2012年企业在2012针对该项收入应缴纳的增值税为2.66万（48*17%-5.5）。
筹划分析：企业将免税水泥的进项税额单独核算，表面看似充分利用了免税政策，但实际上没有不单独核算划算。因为一旦单独核算，不能抵扣的进项税也就确定，没有任何空间。如果不单独核算，那么不可抵扣的进项部门是按照比例来分的，这样反而会有跟多的抵扣额。对于这个案例来说，如果企业不单独核算免税水泥的进项税，那么该厂不得抵扣的进项税为1.14万（8*8/56）,那最后企业应交的增值税为1.3万(48*17%-(8-1.14)).相对于企业的2.66万，这样做可以节省1.36万。
4、 员工工资个人所得税纳税筹划
众所周知，煤炭企业的宝贵财富在于员工，没有员工，年产量根本无法完成。所以煤炭企业为了企业利润最大化的目标，就必然要考虑为员工的个人所得税进行纳税筹划。煤炭工人的钱都是辛辛苦苦在黑暗的隧道中赚来的，企业竭尽全力为他们的个税筹划，不仅能够提高他们的工作积极性，同时也保护了企业真宝贵的人力资源，对于企业的长期发展至关重要。
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