煤炭工业企业纳税筹划(8)
2011年个人所得税做出调整，工人的工资薪金适合超额累进税率，极差从3%-45%。工人工资越高，越高的部分个人的税后收益就越小。因此企业挽留抚慰员工仅仅通过提高工资是个不明智的选择。真正明智的选择是既要让公司付出的薪金最低但同时保证员工实得的薪金最高。能够达到这样唯有通过纳税筹划。员工工资之所以有很大的纳税筹划空间是因为员工工资所得税是以月实际收入为基础来计算的。企业完全可以把员工的现金工资转为福利待遇，比如提供员工食宿、为员工提供培训等，这样既能满足员工的消费需求，企业还可以税前扣除相关费用，抵减企业所得税，并同时增加了员工实际所得。下面以山西平定古州丰泰煤业有限公司一位管理层员工2012年的收入的例子具体说明。
山西平定古州丰泰煤业有限公司的安全矿长刘宝军，2012年每个月标准月薪为5000元（不含五险），年终奖为30000元。企业在2012年处理该职工的年终奖的办法是将年终奖均摊到每个月的工资即每个月发2500。按照最新的个人所得税计算方法，该职工2012年全年所缴纳的个人所得税3540元（=12*（（5000+2500-3500）*10%-105））。
筹划分析：个税的筹划关键在于充分利用超额累进的临界值，选择年终奖的一部分随每月工资发放，另外一部分年终发放能使节税效果最大。虽然该企业的做法也有纳税筹划的意，但是在个税临界值改变的情况下，该方式反而成为税负最高的方式。根据现在的税法规定1500以下的税率是3%，速算扣除数是0,1500到4500之间的税率为10%，速算扣除数105。要想有效的节税，就要是年末一次性发放的奖金处于较低的税率档，这样可算出临界的年末发放的奖金为18000（1500*12）,其余的12000在每月发放。如果企业采用这样的发放奖金的方式，那么该职工所承担的个人所得税仅仅为2280（18000*3%+（5000+1000-3500）*10%-105）。相同的工资总额，1260元税负额差异，纳税筹划的作用不言自明。
四 、工业企业纳税筹划存在的问题
通过上述对山西平定古州丰泰煤业有限公司的实证纳税筹划的方案，可以看到成效，但也存在潜在的问题。这些问题分为两类：
(一) 纳税筹划认知问题
1、 忽视纳税筹划的风险性
纳税筹划是纳税人在深入研究税法的基础上进行的，一方面企业前期的准备工作为其成功奠定了基石，但同时，税法的“漏洞”也为其提供了温床。税法模糊的地方一旦运用了企业纳税筹划，很可能引发税务部门的争议，严重将冠以偷税漏税等违法行为。工业企业因其本身的高税负，极容易从纳税筹划中尝到甜头，也很可能一不小心踏入法律的危险地带。
2、 不关注税法变化
纳税筹划是在税法的背景下进行的。很多企业进行纳税筹划往往脱离税法而是专注研究网上盛行的方法。这是存在隐患的。因为随着税法的变化，原先正当 的纳税筹划方法可能会变成违法行为，而以前触及法律雷区的行为也可能变得合法正当。更或者随着税法的变化，原先的纳税筹划方法很可能使企业承担更多的税负。丰泰煤业有限公司在个人所得税的筹划时就明显存在这样的问题。
(二) 纳税筹划操作问题
1、 纳税筹划局部性
纳税筹划的目标是总体降低企业所承担的税负，而不仅仅是降低某一项税目的税负。只有从总体出发，着眼于总体税负的降低才能切实有效的降低税负，但是目前工业企业尚存在财务系统不完善，各个环节衔接不连贯的状况，以至于总体的筹划和局部性的筹划发生脱节，这对于企业的长远发展不利。
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